Тема 4:Система бухгалтерских счетов и двойная запись

Вопрос 2.

Хозяйственная операция – действие, событие или процесс, в результате которых происходят изменения в составе имущества или в его источниках. Они отражают факты хозяйственной деятельности: расчеты, сделки, результаты. Ежедневно в организациях могут происходить десятки тысяч хозяйственных операций, которые оказывают влияние на величину имущества и источники его образования. Но все изменения под воздействием хозяйственных операций сводятся к тому, что одновременно что-то увеличивается, что-то уменьшается либо одномоментно возрастают или сокращаются и средства, и их источники.

Различают 4 типа изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций:

1 тип: ® изменения происходят в активе баланса, причем одна статья актива увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму, общий итог баланса не изменяется.

Например, на расчетный счет поступил платеж от покупателя в сумме 60 тыс. рублей. Эта операция затрагивает 2 статьи актива баланса: денежные средства (увеличиваются) и дебиторская задолженность за покупателем (уменьшается).

А+х-х=П, где А- актив баланса, П- пассив баланса, х- хозяйственная операция.

2 тип: ® изменения происходят в пассиве баланса: одна статья увеличивается, а другая – уменьшается на одинаковую сумму, итог баланса не меняется.

Например, при распределении прибыли часть ее направили в резервный капитал в сумме 50 тыс. рублей (нераспределенная прибыль уменьшается, резервный капитал увеличивается).

А=П+х-х

3 тип: ® изменения происходят и в активе, и в пассиве баланса в сторону увеличения, т.е. одна статья актива и одна статья пассива увеличиваются, валюта баланса увеличивается на эту же сумму.

Например, поступили материалы от поставщика на сумму 120 тыс. рублей, счет не оплачен. При этом статья актива «Материалы» увеличивается, статья пассива «Кредиторская задолженность поставщикам» увеличивается.

А+х=П+х

4 тип: ® изменения происходят и в активе, и в пассиве в сторону уменьшения, валюта баланса тоже уменьшается.

Например, с расчетного счета произведена оплата поставщику за материалы в сумме 120 тыс. рублей (денежные средства в активе баланса уменьшаются, кредиторская задолженность в пассиве уменьшается).

А-х=П-х

План:

1. Понятие, строение и порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

2. Принцип двойной записи на счетах бухгалтерского учета.

1. Бухгалтерский баланс отражает состояние имущества организаций и его источников на определенную дату. Но он не приспособлен и не предназначен для отражения ежедневно совершаемых операций. В то же время для управления деятельностью надо постоянно иметь сведения о наличии товарно-материальных ценностей и их реализации, об обязательствах организации и др.

Весь текущий, постоянный учет и контроль за хозяйственными операциями осуществляется с помощью системы счетов.

Бухгалтерский счет представляет собой способ текущей группировки и контроля средств, источников и хозяйственных операций. Такой контроль осуществляют путем систематизации операций по однородным признакам.

Счет можно представить в виде двусторонней таблицы, левая сторона которой называется дебет, правая – кредит. Открываются счета на 1 января на основе статей баланса. Открыть счет – значит указать его название, номер и начальный остаток, который иначе называется – сальдо. Остаток берется из баланса, а номер и название счета указаны в плане счетов.

Различают остаток на начало и конец периода.

Запись на счетах производится на основе проверенных и обработанных документов.

Итог сумм, записанных по дебету или кредиту счета за определенный период без начального и конечного остатков, называется оборотом.

Различают дебетовый и кредитовый обороты.

Каждый элемент счета выделяется, т.е. подчеркивается. С помощью счетов группируются однородные операции. Счета имеют тесную связь с балансом: открывают счета на основе статей баланса, а новый баланс составляется на основе записей по счетам (берется сальдо на конец периода).

Отличие счетов от баланса в том, что баланс отражает остатки имущества и их источников, а счет - полное их движение. В текущем бухгалтерском учете представлены счета, которые в балансе отсутствуют, так как они закрываются до составления баланса, т.е. не имеют сальдо.

В балансе не отражаются забалансовые счета.

Все счета делятся на три вида:

- активные

- пассивные

- активно-пассивные

Счета, которые открываются на основе статей актива баланса и показывают остатки и движение имущества, называются активными.

Сальдо в активных счетах всегда дебетовое, по дебету отражается увеличение имущества, а по кредиту - его уменьшение. Сальдо на конец периода по активному счету равно: сальдо на начало + дебетовый оборот – кредитовый оборот.

Рис.4.

Схема активного счета

Дебет	Кредит
Остаток (сальдо) хозяйственных средств на начало месяца.	Хозяйственные операции, вызы- вающие уменьшение (-) хозяйственных средств в отчетном периоде.
Хозяйственные операции, вызы- вающие увеличение (+) хозяйст- венных средств в отчетном месяце.
Сумма хозяйственных операций составит оборот по дебету счета за отчетный месяц.	Сумма хозяйственных операций составит оборот по кредиту счета за отчетный месяц.
Остаток на конец месяца равен остатку на начало месяца (+) оборот по дебету (-) оборот по кредиту.

Пассивными называются счета, которые открываются на основе статей пассива баланса и показывают остатки и движение источников образования имущества.

Сальдо в пассивных счетах всегда кредитовое. По кредиту отражается увеличение источников, по дебету - их уменьшение. Сальдо на конец периода в пассивном счете равно: сальдо на начало + кредитовый оборот –дебетовый оборот

Рис.5.

Схема пассивного счета

Дебет	Кредит
Хозяйственные операции, вызы- вающие уменьшение (-) источников хозяйственных средств.	Остаток (сальдо) источника хозяйс- твенных средств на начало месяца.   Хозяйственные операции, вызы- вающие увеличение (+) источников хозяйственных средств в отчетном периоде.
Сумма хозяйственных операций составит оборот по дебету счета за отчетный месяц.	Сумма хозяйственных операций составит оборот по кредиту счета за отчетный месяц.
Остаток на конец месяца равен остатку на начало месяца (+) оборот по кредиту (-) оборот по дебету.

Активный счет Дебет сч.50 «Касса» Кредит
Сальдо на 01.01.05 15.000	28.000 50.000 -
Оборот за январь	Оборот за январь
80.000 +	78.000 -
Сальдо на 1.02.05 17000=(15000+80000)-78000

Пассивный счет Дебет сч.66 Кредит
80.000	Сальдо на 01.01.05 120.000 +
Оборот дебетовый	Оборот кредитовый
80.000 -	100.000 +
	Сальдо на 1.02.05 140.000

Активно-пассивные счета предназначены одновременно для учета имущества организации и его источников.

Например, счет № 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» имеет развернутое сальдо, т.е. одновременно и дебетовое, и кредитовое.

Схема активно-пассивного счета

Дебет	Кредит
Остаток (сальдо) хозяйственных средств на начало месяца.	Остаток (сальдо) источника хозяйст- венных средств на начало месяца.
Хозяйственные операции, вызываю- щие увеличение хозяйственных средств в отчетном месяце.	Хозяйственные операции, вызываю- щие увеличение источников хозяйс- твенных средств в отчетном месяце.
Хозяйственные операции, вызываю- щие уменьшение источников хозяйственных средств.	Хозяйственные операции, вызываю- щие уменьшение хозяйственных средств в отчетном месяце.
Сумма всех хозяйственных операций составит оборот по дебету счета за отчетный месяц.	Сумма всех хозяйственных операций составит оборот по кредиту счета за отчетный месяц.
Остаток хозяйственных средств на конец месяца.	Остаток источников хозяйственных средств на конец месяца.

Арифметическим путем вывести сальдо на конец периода по активно-пассивному счету нельзя, для этого составляется оборотная ведомость.

В некоторых активно-пассивных счетах сальдо может быть односторонним переменным.

Например, кредитовое сальдо по счету № 99 «Прибыли и убытки» означает прибыль, а дебетовое – убыток.

2. Хозяйственные операции вызываютизменения не менеечем в двух статьях баланса, поэтому любая хозяйственная операция должна быть отражена не менее чем на двух счетах.

Двойная запись – это способ отражения хозяйственной операции по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме

Взаимосвязь между счетами, вызванная хозяйственной операцией, и выраженная в том, что один счет дебетуется, а другой кредитуется, называется корреспонденцией счетов.

Счета, вступающие во взаимосвязь при отражении хозяйственной операции, называются корреспондирующими счетами.

Корреспонденция счетов указывается на документах. Письменное указание корреспонденции счетов, оформленное специальным образом, называется, проводкой, или бухгалтерской статьей, бухгалтерской записью, бухгалтерской формулой.

ПРИМЕР. Такая хозяйственная операция как поступление денег в кассу с расчетного счета в сумме 20 000 рублей затронет 2 активных счета: 50 «Касса» (+) и 51 «Расчетные счета» (-) и будет оформлена следующей проводкой:

Дебет сч.50 «Касса» Кредит сч.51 «Расчетные счета» - 20 000

Д^т сч.50 «Касса» К^т сч.51 «Расчетные счета» - 20 000

Д^т 50 К^т 51 – 20 000

Бухгалтер подпись

Различают простые и сложные бухгалтерские проводки.

Простой называется проводка, в которой один счет дебетуется и один кредитуется.

Сложной называется проводка, в которой один счет дебетуется, а два или несколько кредитуются и наоборот.

ПРИМЕР. Поступили товары от поставщика по покупным ценам на 100000 руб., кроме того, в счет включается НДС 10%, т. е. 10 000 руб. К оплате поставщику 110 000 руб.

Проводка:

Дебет сч. 41 «Товары» Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 100 000 руб.

Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 10 000 руб.

Итого: 110000 руб.

Бухгалтер подпись

Родоначальником двойной записи был итальянец Лука Пачоли. В 1494 году он написал трактат о счетах и записях, в котором изложил основы счетоводства.

Двойная запись на счетах имеет контрольное и познавательное значение.

Контрольное значение состоит в том, что общий итог записей по дебету всех счетов должен равняться общему итогу записей по кредиту всех счетов.

Если такого равенства нет, значит, бухгалтер допустил ошибку при записях на счетах. Ее надо найти и исправить. С помощью двойной записи можно выявить такие ошибки:

1. Операция записана только на одном счете, т.е. отражена только по дебету, или только по кредиту.

2. Если операция отражена и по дебету и по кредиту, но в разных суммах.

Но все ошибки можно обнаружить с помощью двойной записи. Например:

1. Операция совсем не отражена на счетах;

2. Операция отражена на счетах в одинаковой, но не верной сумме;

3. Допущена ошибка в корреспонденции счетов и операция записана не на тех счетах.

Познавательное значение двойной записи состоит в том, что по корреспонденции счетов, не обращаясь к документам, можно определить экономическое содержание операций.

Например: Дебет сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит сч.51 «Расчетные счета» -50000руб.

Эта запись означает, что поставщику перечислено с расчетного счета 50000руб.

Дата добавления: 2014-01-07