Тема 3. Учет денежных средств на валютных счетах

Содержание и виды валютных операций.

Понятие курсовой разницы, ее виды, порядок их расчета и учета.

Содержание и виды валютных операций.

Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяют на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.

Под текущими валютными операциями понимают:

1. переводы в страну и из страны иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ, услуг и результатов интеллектуальной деятельности, а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 90 дней.;

2. получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

3. переводы в Россию и из России процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;

4. переводы неторгового характера, включая выплаты з/платы, пенсий, алиментов, доплат и компенсаций, оплату расходов, связанных с командированием работников за границу, платежи за участие в международных конгрессах, конференциях, выставках и ярмарках, а также другие аналогичные операции.

Текущие валютные операции осуществляются предприятиями без ограничений.

Под валютными операциями, связанными с движением капитала понимают:

1. прямые инвестиции, т.е. вложения в уставный капитал организации с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении этой организации;

2. портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг;

3. переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное имущество, включая землю и ее недра, относимое по законодательству страны его местонахождения к недвижимому имуществу, а также иных прав на недвижимость;

4. представление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту товаров, работ и услуг и результатов интеллектуальной деятельности

5. представление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;

6. все иные валютные операции, не являющиеся текущими.

Операции, связанные с движением капитала, могут быть произведены лишь в порядке, установленном Банком России.

2. Понятие курсовой разницы, ее виды, порядок их расчета и учета.

Колебания валютного курса обуславливают появление сумм курсовых разниц. Они возникают в двух случаях: 1) при осуществлении расчета по валютной позиции, 2) при составлении бухгалтерского баланса.

Нормы п.1 ст.8 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ (в ред. от 30.06.2003 N 86-ФЗ) предусматривают ведение учета имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций в рублях. Поэтому отражение операций на валютных счетах и операций в иностранной валюте, осуществление которых регулируется Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", в рублях производится на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции. Датой совершения операции в иностранной валюте считается день возникновения у организации (в соответствии с законодательством или договором) права принять к учету активы и обязательства, являющиеся результатом этой операции.

Согласно п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая заемные обязательства) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), в рубли производится на дату совершения операции в иностранной валюте и на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Пересчет может производиться также по мере изменения курсов валют, котируемых ЦБ РФ.

Курсовая разница п.с.разницу между оценкой валютного актива или обязательства по курсам на дату расчета или на дату признания в бухгалтерском учете. Она возникает в результате изменения официального курса в период между датой расчета, т.е. полного или частичного погашения дебиторской или кредиторской задолженности по любым денежным позициям, вытекающим из этой операции (поступлением или уплатой), и датой совершения хозяйственной операции. При благоприятном развитии курса возникают положительные курсовые разницы, при неблагоприятном – отрицательные (курсовые потери). Риски курсовых потерь могут быть застрахованы заключением разного рода срочных валютных сделок на межбанковском рынке или на биржах, а также включением в контракты и соглашения защитных оговорок.

Курсовые разницы – разновидность прочих доходов и расходов – подлежат признанию в учете по мере образования, т.е. в том отчетном периоде, в котором фактически произведен расчет валютной операции. К учету принимаются фактически сложившиеся суммы курсовых разниц.

Стоимость основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, величина уставного (складочного) капитала для целей составления бухгалтерской отчетности принимаются в рублевой оценке по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции в иностранной валюте и принятия этих активов и обязательств к бухгалтерскому учету (п.9 ПБУ 3/2000). После этого пересчет в связи с изменением курса валюты по отношению к рублю не производится. Курсовые разницы, кроме исчисленных при формировании уставного (складочного) капитала, в бухгалтерском учете являются внереализационными доходами или внереализационными расходами и учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Курсовые разницы, образованные при формировании уставного (складочного) капитала, относятся на счет 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Причем курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала, считается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ на дату поступления суммы вкладов и рублевой оценкой вклада в учредительных документах (п.14 ПБУ 3/2000). После принятия к учету вклада в уставный (складочный) капитал организации его пересчет при изменении курса иностранной валюты, в которой выражен вклад, по отношению к рублю не производится.

Положительные курсовые разницы, учитываемые как внереализационные доходы, образуются по активным счетам, если курс иностранной валюты, установленный Центральным банком РФ по отношению к рублю на дату исполнения обязательства по оплате, вырос по сравнению с курсом принятия дебиторской задолженности к учету, а также при росте курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности по сравнению с датой последнего пересчета дебиторской задолженности. Такие курсовые разницы будут учтены следующей записью:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 91-1 "Прочие доходы".

По пассивным счетам положительные курсовые разницы исчисляются, когда курс иностранной валюты, определенный Центральным банком РФ по отношению к рублю, снизился. Тогда сумма кредиторской задолженности в рублях на дату ее принятия к бухгалтерскому учету больше суммы, перечисляемой поставщику на дату оплаты, а сумма кредиторской задолженности в рублях на дату последнего пересчета в бухгалтерской отчетности ниже ее суммы на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Эти разницы будут отражены по дебету счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. Отрицательные курсовые разницы, представляющие внереализационные расходы, по активным счетам возникают при снижении курса валюты по отношению к рублю на дату совершения операции по погашению задолженности или дату составления бухгалтерской отчетности, а по пассивным - при ее росте. Положительные и отрицательные курсовые разницы, представляющие для налогового учета внереализационные доходы и внереализационные расходы, включаются в расчет налогооблагаемой прибыли при использовании метода начисления.

Положительной курсовой разницей для целей налогообложения прибыли признается курсовая разница, которая возникает при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований в иностранной валюте либо при уценке обязательств в иностранной валюте (п.11 ст.250 НК РФ). Отрицательная курсовая разница возникает при уценке валютных ценностей, принадлежащих организации, и требований в иностранной валюте или при дооценке обязательств в иностранной валюте (пп.5 п.1 ст.265 НК РФ). Причем датой признания курсовых разниц как внереализационных доходов или внереализационных расходов при налогообложении прибыли является дата перехода права собственности по операциям с имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований в иностранной валюте, а также последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло ранее (п.8 ст.271 и п.10 ст.272 НК РФ). В связи с совпадением даты признания доходов и расходов в виде курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете при использовании метода начисления и порядка их расчета курсовые разницы, исчисленные в бухгалтерском учете, следует использовать при расчете налогооблагаемой прибыли.

Применение кассового метода при расчете доходов и расходов для налогообложения прибыли не позволяет принять курсовые разницы по активам и обязательствам в иностранной валюте, исчисленные на счетах бухгалтерского учета. Поэтому в учете возникает постоянная разница (п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Она формируется в аналитическом учете соответствующего счета учета активов или обязательств. Произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль позволяет исчислить постоянное налоговое обязательство (ПНО).

От курсовой разницы следует отличать суммовую разницу. Суммовая разница это разница между рублевой суммой фактически поступившего (произведенного) платежа, исчисленной по официальному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой выручки (расхода), исчисленной по официальному курсу на дату признания ее (его) в бухгалтерском учете. Суммовые разницы возникают при расчетах с контрагентами в рублях, но с целью страхования валютного риска предприятие в договоре устанавливает цену в иностранной валюте или условных денежных единицах. При этом фактический платеж за товары или услуги производится в рублевой сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, которая рассчитывается по официальному или иному согласованному курсу. Суммовую разницу выявляют в момент фактического поступления денежных средств или перечисления их на счета учета обязательств (60,62, и т.д.). При продаже продукции (работ, услуг) суммовую разницу признают выручкой и списывают в Кт 90. при приобретении активов суммовую разницу включают в фактическую себестоимость приобретения, а если объект уже использован в производстве, то на суммовую разницу увеличивают затраты на производство и продажу продукции.

Дата добавления: 2014-01-07