Учет валютных операций в кассе организации

Виды иностранной валюты, их содержание и функции.

Учет расходов на командировки за границу.

Документальное оформление и учет операций по обязательной и необязательной продаже части валютной выручки. Учет операций по покупке и продаже иностранной валюты на специальном транзитном валютном счете.

Учет валютных операций.

Виды иностранной валюты, их содержание и функции.

Предприятия могут иметь валютные счета, на которых хранятся средства в иностранной валюте. Валютные счета могут открываться на территории РФ и за ее пределами. Каждый валютный счет ведется только в одной свободно конвертируемой валюте. При зачислении на счет или списании со счета другой валюты банк производит автоматически конверсию валют по действующему курсу международного валютного рынка с взиманием платы за эту операцию.

Валюта, в которой совершается большинство хозяйственных операций предприятия называется базовой валютой бухгалтерского учета. Это денежная единица, используемая для оценки активов, обязательств, хозяйственных операций и исчисления конечного финансового результата, признаваемых для целей публичной бухгалтерской отчетности. Применение этой валюты определяет финансовые риски и выгоды, которым подвержено предприятие и оказывает значительное влияние на ее финансовое положение. В отечественном бухгалтерском учете применяют российские рубли, т.е. независимо от вида валюты, фактически использованной при хозяйственных операциях, отражаемых этими записями.

Курс – это подвижное соотношение валют, зависящее от множества факторов. Курс той или иной иностранной валюты по отношению к рублю п.с. выраженную в рублях цену других национальных или международных валют. Он складывается на основе спроса и предложения на аукционах, биржах, межбанковском рынке, при купле-продаже валюты коммерческими банками и др. юридическими лицами и гражданами, т.е. на внутреннем валютном рынке.

Различают следующие виды курсов:

- котируемый Банком России используется в расчетах доходов и расходов государственного бюджета, во всех видах платежно-расчетных отношений государства с предприятиями и гражданами, при налогообложении и для бух. учета.

- курс купли-продажи валюты и биржевые курсы предназначены для совершения операций по покупке и продаже иностранной валюты конкретными коммерческими банками, обменными пунктами, на валютных рынках и аукционах.

В бух учете для пересчета иностранной валюты в рубли используют курс ЦБ РФ или официальный курс. Если хозяйственная операция осуществляется в валюте, официальный курс которой по отношению к рублю не устанавливается банком России, то пересчет в рубли производится следующим образом. Вначале полученную или уплаченную валюту переводят в конвертируемую валюту (Н. в $ США). Для этого используют прямое курсовое соотношение этих валют, официально опубликованных в печати. После этого полученная в конвертируемой валюте сумма пересчитывается в рубли в общеустановленном порядке.

На практике возникает ситуация, когда достаточно сложно установить дату совершения хозяйственной операции и при этом используются и различные курсы валют. Под датой совершения операции в иностранной валюте понимают день, когда в соответствии с законодательством или договором у предприятия возникает право принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом данной операции.

Таблица 2 - Критерии определения даты совершения хозяйственных операций

Операция в иностранной валюте	Дата совершения операции
1. Банковские операции по валютным счетам	Дата зачисления денежных средств на валютный счет предприятия в банке или их списание
2. Кассовые операции в иностранной валюте	Дата оприходования или выдачи денежных знаков из кассы предприятия
3. Получение дохода в иностранной валюте	Дата признания дохода предприятия в иностранной валюте.
4. Производство расхода в иностранной валюте	Дата признания расхода предприятия в иностранной валюте.
5. Импорт товара, материалов и иного имущества	Дата перехода права собственности на импортируемые товары, материалы и иное имущество к импортеру.
6. Импорт услуги	Дата фактического потребления услуги
7. Погашение задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным ранее работникам предприятия под отчет на осуществление определенных расходов	Дата утверждения авансового отчета.
8. Формирование уставного капитала предприятия и образование задолженности его собственников по вкладам	Дата приобретения статуса юридического лица.

Для расчета рублевого эквивалента суммы в иностранной валюте применяют два способа котировки: прямые и косвенные.

При прямой котировке цена единицы или определенного количества единиц иностранных денег устанавливается в местной валюте.

При косвенной котировке указывается сколько единиц иностранной валюты приходится на единицу или определенную часть единицы местной валюты.

В бюллетенях ЦБ РФ курсы иностранных валют по отношению к рублю выражаются прямой котировкой. Косвенная котировка применяется в мировой практике для валюты Великобритании. Кроме того на практике применяется два курса рубля: курс, по которому покупается иностранная валюта (курс покупки) и курс, по которому продается валюта на внутреннем валютном рынке (курс продаж). Разница между этими курсами составляет прибыль этих организаций по валютным операциям. Т.о. курс продажи выше курса покупки.

В хозяйственной практике организации используют денежные средства и совершают сделки не только в российских рублях, но и в различных иностранных валютах. В связи с этим объектом бухгалтерского учета наряду с ценностями и операциями, выраженными в рублях, становятся так называемые валютные ценности и операции. Последние учитываются в основном по тем же правилам, что и рублевые объекты, за исключением некоторых особенностей, обусловленных необходимостью пересчета их стоимости, выраженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации – рубли.

По общему правилу пересчет производится с использованием курса на дату совершения операции. Так, при зачислении или списании денежных средств с валютного счет в банке для целей учета суммы подлежат пересчету в рубли по курсу, действующему в день совершения операции, т.е. на дату, указанную в выписке банка из валютного счета. Именно эта сумма и должна быть принята к учету в качестве прихода или расхода средств.

Бухгалтерский учет валютных операций и ценностей ведется в той же системе счетов, что и учет операций и ценностей в рублях. Записи, отражающие расчеты организации с контрагентами, производятся на счетах Расчетов с поставщиками и подрядчиками, Расчетов с покупателями и заказчиками и др. Информация о валютных активах накапливается на счетах Кассы, Валютных счетов, Переводов в пути и др. При этом активы и обязательства в иностранной валюте целесообразно учитывать обособленно на специально открываемых субсчетах к приведенным синтетическим счетам. Помимо обычных составляющих учетные записи должны включать также валютный курс, использованный для расчета рублевого эквивалента по операции, отражаемой данными записями. Параллельно с записями в рублях денежные средства на валютных счетах и операции в иностранной валюте должны отражаться также в валюте расчетов и платежей по ее номиналу. Для этого на практике применяются различные технические способы организации учетных записей: вторые комплекты учетных регистров; запись данных дробью при линейно-позиционном строении регистров; включение в формы документов дополнительных показателей и т.д.

Согласно статье 861 ГК РФ расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов.

При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты:

· платежными поручениями (банковскими переводами);

· по аккредитиву;

· чеками;

· расчеты по инкассо с предварительным или последующим акцептом;

· расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. К последним относятся платежи по открытому счету.

В зависимости от вида выбранного расчета используются балансовые счета.

Счет 52 "Валютные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами. По дебету счета 52 "Валютные счета" отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 "Валютные счета" отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

Счет 55 "Специальные счета в банках" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета:

55-1 "Аккредитивы";

55-2 "Чековые книжки" и др.

На субсчете 55-1 "Аккредитивы" учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 "Специальные счета в банках" средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

Аналитический учет по субсчету 55-1 "Аккредитивы" ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

На субсчете 55-2 "Чековые книжки" учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 "Специальные счета в банках" в дебет счетов учета расчетов (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 "Специальные счета в банках"; сальдо по субсчету 55-2 "Чековые книжки" должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

Аналитический учет по субсчету 55-2 "Чековые книжки" ведется по каждой полученной чековой книжке.

Дата добавления: 2014-01-07