Метод разниц

Тема 10. анализ отклонений

Основные проявления эффекта производственного рычага

1. Чем больше показатель ОМД, тем больше изменяется прибыль.

2. Предприятие, имеющее высокий показатель ОМД, находится в более выгодном положении, когда объем продаж растет. Но это же предприятие будет гораздо быстрее терять прибыль, если объем продаж снижается.

3. Чем больше удельный вес постоянных затрат в величине вложенного дохода, тем сильнее действует операционный рычаг. Это означает, что при больших постоянных затратах (затраты организационной структуры) снижение выручки приводит к многократному снижению прибыли. Особенно опасно снижение объема продаж для высокоавтоматизированных производств. И наоборот – большие постоянные затраты (т.е высокий удельный вес постоянных затрат) играют положительную роль при наращивании продаж.

4. У вновь созданного предприятия OLR имеет высокие значения, т.к. оно работает близко от точки безубыточности, когда прибыль невелика. Для крупных производств, которые работают далеко от точки безубыточности и имеют значительный объем прибыли, OLR низкая – это означает, что для небольшого увеличения прибыли необходимо значительное увеличение продаж.

1. Метод разниц

2. Отклонение по материалам

3. Отклонение по заработной плате

4. Отклонение по непрямым затратам

Разница между плановыми текущими затратами и фактическими определяется в общем виде:

∆С = С_пл – С_ф.

Если ∆С > 0 – эффективность использования затрат повысилась.

Если ∆С < 0 – эффективность снизилась.

Общая величина отклонения состоит из суммы отклонений по отдельным затратам, а те, в свою очередь, объясняются отклонением за счет количественных факторов: расход материалов, количество отработанного времени, и стоимостных факторов: цена на материалы, расценка, тариф и др.(рис. 10.1).

Рис. 10.1. Модель формирования общей суммы отклонений фактической себестоимости от плановой

Метод разниц служит для принятия управленческих решений т.к. позволяет определить причины отклонений:

– внешние (например: повышение цен на материалы);

– внутренние (например: ухудшение обслуживания оборудования, перерасход материалов, заработной платы и т.д.).

При применении метода разниц общее отклонение ∆С раскладывается на сумму отклонений):

за счет изменения цены (как правило – внешний фактор) – ∆С^ц;

за счет изменения количества потраченного ресурса (внутренний фактор) – ∆С^N.

Таким образом, общее отклонение фактических затрат от плановых можно представить так:

∆С = ∆С^ц + ∆С^N.

В свою очередь, отклонение за счет изменения цены равно:

∆С^ц = ∆Ц х N_ф ,

где ∆Ц - разница в цене ресурса; N_ф - фактическое количество затраченных ресурсов.

Отклонение за счет изменения количества:

∆С^N = ∆ N х Ц_ф,

где ∆ N - разница в количестве ресурса; Ц_ф - фактическая цена затраченных ресурсов (рис. 10.2).

Рис. 10.2. Графическое определение отклонений фактических затрат от плановых методом разниц

С другой стороны, общее отклонение фактических затрат от плановых, определяемое методом разниц, представляет собой разницу площади двух геометрических фигур – параллелограммов (см. рис. 10.2) – и составит:

∆С = (N_пл х Ц _пл) – (N_ф х Ц_ф).

Выражая плановые показатели через сумму фактических значений и отклонений, а также проводя преобразования, получим:

∆С = [(N_ф + ∆N) х (Ц_ф + ∆Ц)] – N_ф х Ц_ф = N_ф х ∆Ц + Ц_ф х ∆N + ∆N х ∆Ц.

Если отклонение ∆N и ∆Ц малы, то величиной (∆N х ∆Ц) можно пренебречь, т.к. ее нельзя считать результатом действия одного из факторов.

Если требуется большая точность расчетов, то величину ∆N х ∆Ц можно условно отнести к отклонению за счет изменения цены:

∆С^ц = ∆Ц х N_ф + ∆N х ∆Ц = ∆Ц х N_пл.

или к отклонению за счет изменения количества:

∆С^N = ∆N х Ц_ф + ∆N х ∆Ц = ∆N х Ц_пл.

После расчета отклонений фактических затрат от плановых необходимо определить причины расхождений. Для этого анализируются отдельные элементы отклонений, составляющие общее отклонение по полной себестоимости продукции.

Дата добавления: 2014-01-07