Примеры

Синтетический и аналитический учет.

Для управления и контроля за деятельностью организации необходимы данные, различной степени обобщенности (например, нужны сводные (обобщенные) показатели о деятельности предприятия в целом, вместе с тем нужны и подробные (детализированные) показатели по отдельным участкам деятельности, и различная информация различной степени обобщенности пользователям этой информации).

Например, для руководства предприятия, администрации необходимо знать не только общий объем производственных запасов, но нужно знать каких и сколько материалов требуется для изготовления продукции, чтобы обеспечить бесперебойную работу; инвесторов интересует доход, полученный на вложенный капитал; кредиторы интересуются обеспечено ли предприятие денежными средствами и может ли оно вовремя с ними расплатиться по долгам и т. д..

Исходя из этого в бухгалтерском учете для получения различной по степени детализации показателей используются синтетический и аналитический учеты (счета).

Ú Синтетические счета (от слова синтез – сводный, объединенный, обобщенный) содержат информацию по более общим группировочным признакам (об имуществе, источниках образования имущества, о хозяйственных операциях). И эта информация на синтетических счетах отражается только в денежном выражении (измерителе).

Соответственно, учет, осуществляемый на синтетических счетах называется синтетическим учетом.

Ú Аналитические счета (от слова анализ –разложение, детализация, расчленение) используются в целях детальной характеристики учитываемых объектов как в денежном, так и в натуральном измерении, а учет, осуществляемый на этих счетах называется аналитическим.

Считается, что в учетной литературе впервые четко разделил счета на синтетические и аналитические (тогда они назывались коллективные и элементарные) Жак Савари в 1673 году.

Все дальнейшие исследования в развитии бухгалтерского учета исходили непременно из деления счетов на синтетические и аналитические.

Данные синтетического учета по всем счетам, ведущимся в данной организации находят отражение за каждый отчетный период (месяц) в главной книге.

Для ведения аналитического учета используются карточки, различные группировочные накопительные ведомости и другие учетные регистры. Часто данные синтетического счета и аналитического счета совмещаются в одном учетном регистре (например, журналы-ордера).

Синтетический счет 10 «Материалы»

Д К

Сн 98000   1)70000 4)52000	2)56000 3)55000
ОБ. 122000	ОБ. 111000
Ск 109000

Хозяйственные операции:

1) Акцептирован счет поставщика за полученные им материалы 70000

(Д счета 10,

К счета 60; 70000)

2) Отпущены материалы со склада на производство продукции 56000

(Д счет 20,

К счет 10; 56000)

3) Отпущены материалы со склада на производство продукции 55000

(Д счет 20,

К счет 10; 55000)

4) Акцептован счет поставщика за полученные им материалы 52000.

(Д счет 10,

К счет 60; 52000).

Представленная на этом счете информация в самом общем виде показывает наличие и движение данного вида имущества, но не раскрывает конкретные характеристики этого объекта учета. Такие сведения можно получить только при применении аналитических счетов.

Для аналитического учета материальных ценностей используются аналитические счета количественно-суммовой формы. Как видно по синтетическому счету сальдо – 98 000 руб. Если рассмотреть аналитические счета, то сумма всех аналитических счетов должна давать сальдо 98 000 руб.

Дальнейшая детализация информации по синтетическому счету 10 «Материалы» отражается в соответствии с хозяйственными операциями.

По синтетическому счету и приведенным аналитическим счетам совпадают

§ начальные остатки,

§ суммы дебетовых и кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведущимся в развитии этого счета с синтетическим счетом.

Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами или совпадение всех сумм, начальных остатков, оборотов, конечных остатков обусловлена взаимосвязью синтетического счета и аналитических счетов, детализирующих его информацию.

Кроме того, записи на всех счетах синтетического счета и аналитических счетов, представляющих элементы этого синтетического счета производятся на основании одних и тех же документов и по той же стороне счета (т. е. по дебету и кредиту) в аналитических и синтетических счетах.

Итак, производится параллельная запись в синтетическом и аналитических счетах.

Разница между синтетическими и аналитическими счетами состоит лишь в том, что в аналитических счетах наличие и движение материалов отражается и в натуральном измерителе, кроме того, для контроля отражается и цена за единицу.

Такая методология аналитического учета на аналитических счетах и синтетического учета на синтетических счетах характерна почти для всех видов материальных ценностей (это основные средства, товары, готовая продукция и т. д.).

Все аналитические счета, которые ведутся в развитии синтетических счетов учета источников имущества и счетов учета расчетных операций по каждому дебитору и кредитору (кроме расчетов по оплате труда), ведутся как и синтетические счета только в денежном измерении.

Соответственно, схема ведения учета по таким аналитическим счетам не отличается от схемы ведения по синтетическим счетам. Следовательно, этот порядок учета менее трудоемкий, чем учет материальных ценностей.

При отражении информации по учету расчетов с персоналом по оплате труда по синтетическому счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» аналитические счета ведутся в разрезе каждого работающего с указанием количества отработанного времени, т. е. с использованием трудового измерителя. И соответственно, в денежном измерении в части начисленной зар. платы.

Следует отметить, что в аналитических счетах всех видов может предусматриваться отражение содержания хозяйственных операций (не просто ссылка на номер, а полное содержание хозяйственных операций), что естественно повышает информативность аналитического учета и аналитических счетов.

Деление счетов на синтетические и аналитические, как бы, подразделяет информационную систему бухгалтерского учета на два разреза (две структуры):

¨ горизонтальный разрез и

¨ вертикальный разрез.

Горизонтальные информационные связи проявляются через корреспонденцию синтетических счетов.

А вертикальные информационные связи обусловлены соподчинением информационных уровней синтетического и аналитического учета. При этом необходимо всегда помнить, что счета – это элементы системы учета, а информационные связи между ними осуществляются при помощи бухгалтерских проводок.

Промежуточной группировкой данных аналитического учета в пределах соответствующего синтетического счета являются субсчета.

Ú Субсчета – это промежуточные счета между синтетическим счетом и аналитическими счетами, ведущимися в развитии данного синтетического счета. Субсчета используются при составлении отчетности, при анализе хозяйственной деятельности в целях получения обобщающих показателей в дополнении к информации, содержащейся на синтетическом счете. По сути, субсчета предназначены, как бы, для разгрузки отдельных синтетических счетов.

Например к счету «Материалы» предусматривается ведение 11 субсчетов. Их может быть и больше, но в типовом плане показано 11.

Субсчета обозначаются следующим образом:

10 – 1

10 (1).

Субсчета к счету «Материалы»:

1. Сырье и материалы

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали

3. Топливо

4. Тара и тарные материалы

5. Запасные части

6. Прочие материалы

7. Материалы, переданные в переработку на сторону

8. Строительные материалы

9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности

10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе

11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.

* Нужно помнить, что в зависимости от деятельности организации могут быть выделены и другие субсчета.

Например, синтетический счет «Расчеты с учредителями» имеет два субсчета:

1. Расчеты по вкладам в уставный и складочный капитал

2. Расчеты по выплате доходов.

Синтетические счета являются счетами главными, первого порядка.

Субсчета тоже синтетические счета, но счета второго порядка.

Аналитические счета могут быть счетами третьего, четвертого, пятого и т.д. порядка, в зависимости от того, какую детализацию информации нужно получить.

Например, субсчет «Сырье и материалы». Главный счет – 10 «Материалы» - это счет первого порядка, второго порядка – субсчет; аналитические счета – «Алюминий» и «Сталь», но дальше можно выделить группу – «Цветные металлы» (и там «Алюминий», «Медь» и т. д.),группу – «Черный металлы» (там «Сталь» и т. п.). Черные и Цветные металлы – это третий порядок и т. д. (Различная толщина стали и т.д.)

Отдельные синтетические счета не имеют субсчетов и конкретизируются непосредственно аналитическими счетами. Например, счет «Расчеты с подотчетными лицами», там субсчетов нет, а аналитический учет ведется по каждому подотчетному лицу.

Итак, все счета: синтетический счет, его субсчета и аналитические счета, - взаимосвязаны между собой.

Эта взаимосвязь обусловлена тем, что,

v во-первых, все хозяйственные операции отражаются в этих счетах на основании одних и тех же документов и по той же стороне счета (Д и К), по которой произведена запись в синтетическом счете.

v во-вторых, на аналитических счетах отражаются те же качественно однородные объекты учета, что и на синтетических счетах, но по более детализированным экономическим группировкам.

v в-третьих, по структуре и синтетические счета и аналитические счета состоят из двух частей (Д и К) и в них отражаются остатки, сальдо и обороты.

v в-четвертых, итоги оборотов и сальд о по аналитическим счетам, ведущихся в развитии данного синтетического счета, равны оборотам и сальдо этого синтетического счета.

v в-пятых, если на синтетическом счете учитываются активы (имущество, дебиторская задолженность), то и на относящихся к этому синтетическому счету аналитических счетах учитываются те же активы. Если на синтетическом счете учитываются источники (пассивы, кредиторская задолженность), то и аналитические счета тоже являются пассивными.

v в-шестых, аналитические счета не участвуют в корреспонденции с другими счетами; такая корреспонденция проявляется только через синтетический счет, который и объединяет эти аналитические счета.

Синтетический счет вместе с принадлежащими ему аналитическими счетами образует самостоятельную информационную систему, в которой синтетический счет и принимает на себя корреспонденцию своих аналитических счетов, что позволяет упорядочить и максимально сократить корреспонденцию счетов в горизонтальном разрезе.

_________

Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и проверки правильности ведения бухгалтерского учета необходима обобщенная информация об остатках и движении материальных ценностей, состоянии расчетов, изменениях в составе имущества и источников его формирования.

Такую информацию мы можем получить на счетах бухгалтерского учета, однако каждый отдельный счет дает нам только определенный объект учета, а чтобы получить информацию в целом по предприятию, мы должны обобщить эти данные.

Для получения общей характеристики всех объектов бухгалтерского учета и контроля записей на счетах составляются оборотные ведомости, представляющие собой сводки итоговых данных оборотов и остатков по всей системе используемых на данном предприятии счетов бухгалтерского учета.

Оборотные ведомости составляются отдельно по синтетическим счетам и аналитическим счетам.

*Рассмотрим форму и порядок составления оборотной ведомости по синтетическим счетам.

При составлении оборотной ведомости в нее записываются все синтетические счета, которые используются на данном предприятии, при этом на каждый счет отводится 1 строка.

В ведомости указываются номера счетов и их наименование и выделяются 3 графы:

¨ сальдо на начало месяца,

¨ обороты за месяц и

¨ сальдо на конец месяца.

При этом каждая из граф делится на 2 колонки (Д и К).

Графы-сальдо могут иметь заполненными или только колонку дебета, или только колонку кредита (активные и пассивные счета).

Графа - обороты может иметь данные как в одной из колонок, так и в обеих колонках.

В графе сальдона начало месяца итоги дебета и кредита равны. Это определяется и подтверждается строением бухгалтерского баланса.

В графе - оборотыза месяц равенство итогов дебета и кредита вытекает из сущности двойной записи.

В графе - сальдо на конец месяца итоги дебета и кредита также равны, поскольку получены в результате арифметических действий над двумя парами итогов.

Помимо названных трех контрольных итогов в оборотной ведомости имеется и четвертый контрольный итог – журнал регистрации хозяйственных операций.

Рассмотренная оборотная ведомость имеет большое контрольное значение, ибо отсутствие указанного равенства в графах между колонками свидетельствует о наличии ошибок в учетных записях, которые необходимо выявить и исправить.

Эта оборотная ведомость по синтетическим счетам в простой форме используется для составления сальдового бухгалтерского баланса, но оборотная ведомость содержит лишь предварительные данные для составления баланса. Оборотная ведомость по синтетическим счетам используется для общего ознакомления с изменением состояния имущества и источников его формирования и хозяйственных процессов и не позволяет проверить правильность корреспонденции счетов.

В этих целях служит шахматная оборотная ведомость, которая также составляется по синтетическим счетам. Шахматная оборотная ведомость может быть использована для проверки правильности отражения бухгалтерских проводок.

Для обобщения данных по счетам аналитического учета также составляются оборотные ведомости по каждой группе аналитических счетов к данному синтетическому счету.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам в зависимости от особенностей показателей, характеризующих объект учета, бывают различные.

Аналитические счета источников имущества и расчетов ведутся только в денежном измерении, поэтому и оборотные ведомости по таким аналитическим счетам не отличаются от обычной оборотной ведомости.

Разница в том, что здесь не наблюдается равенство итогов дебета и кредита по отдельным графам. Так как получают данные, характеризующие состояние и изменение одного вида источников или расчетов, а не всей совокупности учитываемых объектов.

Однако, общая сумма всех начальных и конечных остатков и оборотов аналитических счетов по конкретному объекту учета должна соответствовать сумме остатков и оборотов по синтетическому счету, в развитии которого велись эти аналитические счета.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам для учета товарно-материальных ценностей составляется по форме, в которой кроме суммы указывается и количество, так как учет здесь ведется и в натуральных измерителях.

В организациях, где учет товарно-материальных ценностей ведется по сальдовому методу, для сверки данных синтетического и аналитического учета используются сальдовые ведомости.

Их особенностью является то, что в них отсутствуют обороты, даются только остатки на конец периода. Сальдовая ведомость используется для контроля над правильностью ведения аналитического учета материальных ценностей на складах.

Таким образом, не зависимо от того, в какой форме осуществляется обобщение данных текущего бухгалтерского учета, решается задача проверки правильности отражения фактов хозяйственной деятельности путем регистрации этих фактов способом двойной записи.

Дата добавления: 2014-01-07