Плательщики и объект обложения НДС

Налог на добавленную стоимость (НДС), общая характеристика

Налог на добавленную стоимость установлен главой 21 НК РФ. Он является федеральным налогом.

Налог на добавленную стоимость (НДС) это разновидность косвенного налога на товары и услуги. Устанавливается в процентах от облагаемого оборота. НДС является формой изъятия части добавленной стоимости, создаваемой на всех этапах производства и реализации товара, до перехода его к конечному потребителю. Это один из самых распространенных косвенных налогов на товары и услуги.

Впервые был теоретически обоснован и начал внедряться в практику налогообложения в середине 50-х годов XX в. во Франции. Во второй половине 60-х годов НДС начал широко использоваться в других странах. В настоящее время НДС играет важную роль в налоговых системах в более чем 40 государствах мира. Особенно широкое распространение этот налог получил в европейских странах.

Начиная с 1992 г. НДС используется в российской налоговой системе. Со времени введения и до сегодняшних дней НДС претерпел существенные изменения как по доле в доходах бюджета, так и по ставкам, кругу плательщиков, механизму изъятия и системе льгот. По данным Министерства РФ по налогам и сборам, налог на добавленную стоимость стал одним из главных источников бюджетных доходов.

С 2003 г. налог на добавленную стоимость полностью зачисляется в федеральный бюджет.

(подробнее - про историю развития НДС в РФ - самостоятельно)

(2)

При определении круга налогоплательщиков НДС необходимо руководствоваться ч.1 Налогового кодекса РФ и главой 21 ч.2 НК РФ.

В связи с тем, что НДС может взиматься в качестве обычного налога и в качестве таможенного платежа, выделяют два вида налогоплательщиков.

Согласно ст.143 НК РФ налогоплательщиками внутреннего НДС являются организации и индивидуальные предприниматели.

Налогоплательщиками НДС на таможне являются лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Всех субъектов права (юридических и физических лиц) в зависимости от наличия обязанности по уплате внутреннего НДС можно поделить на 4 группы:

1) налогоплательщики НДС;

организации: российские и иностранные юридические лица, международные организации, а также филиалы и представительства иностранных юридических лиц и международных организаций вне зависимости от того, занимаются они коммерческой деятельностью или нет.

индивидуальные предприниматели: 1) физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; 2) частные нотариусы; 3) частные охранники; 4) частные детективы.

2) лица, уплачивающие НДС;

Ко второй группе относятся субъекты, которые не являются налогоплательщиками НДС, но которые обязаны его платить. Юридического определения указанных лиц не существует, это условное понятие: а) налогоплательщики НДС, осуществляющие операции освобождаемые от налогообложения (ст.149 НК РФ); б) лица, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст.145 НК РФ); в) не налогоплательщики (лица, применяющие специальные налоговые режимы и др.). При этом, для того чтобы перечисленные лица стали плательщиками НДС, они должны выписать своим покупателям товаров (работ, услуг) счет-фактуру с НДС. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, будет определяться как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

3) субъекты, освобождаемые от исполнения обязанностей налогоплательщика;

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности один миллион рублей. (2kk c 1.01.06 г.)

(comment) По своей сути данное освобождение является разновидностью льготы для отдельных категорий налогоплательщиков. В отличие от плательщиков НДС субъекты, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, налог не уплачивают. Однако, в отличие от не плательщиков НДС, указанные лица обязаны периодически подтверждать право на полученное освобождение.

4) не налогоплательщики НДС:

Таким образом, не являются плательщиками НДС следующие категории лиц:

1) физические лица, не являющиеся предпринимателями;

2) с 1 января 2003 г. организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, или перешедшие на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

3) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Объект налогообложения:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе передача имущественных прав.

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычетам (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

(3)

Дата добавления: 2014-01-07