Налоговая база и особенности ее исчисления по видам деятельности

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая база определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) рассчитывается как стоимость этих товаров в соответствии с ценами с учетом акцизов (по подакцизным товарам), без включения в них НДС.

При реализации товаров по товарообменным (бартерным) операциям налоговая база рассчитывается как стоимость указанных товаров, исчисленная по ценам с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС материалов. При реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц, которые не являются налогоплательщиками, налоговая база определяется в виде разницы между ценой с учетом НДС и ценой приобретения рассматриваемой продукции. В случае реализации услуг по выпуску товаров из давальческого сырья налоговая база определяется как стоимость их обработки и переработки с учетом акцизов (по подакцизным товарам), без включения НДС.

Если налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров, то налоговая база определяется как сумма доходов, полученная ими в виде вознаграждений или любых иных доходов при исполнении отмеченных договоров.

Налоговая база при осуществлении перевозок (кроме пригородных) пассажиров, багажа, грузов и грузобагажа, почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом определяется как стоимость перевозки без НДС.

Налоговой база при реализации предприятия как имущественного комплекса рассчитывается отдельно по каждому из видов активов предприятия.

Если налогоплательщик выполняет строительно-монтажные работы, то налоговая база рассчитывается как стоимость всех фактических расходов по их выполнению.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база исчисляется в виде суммы таможенной стоимости ввозимых товаров, подлежащей уплате акцизов (по подакцизным товарам) и таможенной пошлины. При ввозе продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с таможенной территории согласно таможенному режиму переработки, налоговая база определяется как стоимость такой переработки. Налоговая база определяется дифференцированно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки. Если в составе одной партии ввозимых товаров присутствуют подакцизные и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно по каждой группе указанных товаров.

В российской практике налогообложения законодательно закреплена необходимость включения в налоговую базу сумм доходов и финансовых выплат, которые теоретически не являются добавленной стоимостью. В определенной мере расширение налоговой базы за счет указанных сумм призвано ограничить попытки ухода налогоплательщиков от налогообложения. К суммам, включаемым в налоговую базу, относятся:

• авансовые и иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг);

• финансовая помощь на пополнение фондов специального назначения, полученная за реализованные товары;

• денежные средства в виде процента (дисконта) по облигациям и векселям, процента по товарному кредиту, в части, превышающих размер процента по ставкам рефинансирования ЦБ РФ, полученные за реализованные товары;

• страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя кредитора.

При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

Особенности исчисления налоговой базы по видам деятельности установлены статьями 154 – 162 НК РФ (САМОСТОЯТЕЛЬНО!).

(4)

Дата добавления: 2014-01-07