КАТЕГОРИИ: Архитектура-(3434)Астрономия-(809)Биология-(7483)Биотехнологии-(1457)Военное дело-(14632)Высокие технологии-(1363)География-(913)Геология-(1438)Государство-(451)Демография-(1065)Дом-(47672)Журналистика и СМИ-(912)Изобретательство-(14524)Иностранные языки-(4268)Информатика-(17799)Искусство-(1338)История-(13644)Компьютеры-(11121)Косметика-(55)Кулинария-(373)Культура-(8427)Лингвистика-(374)Литература-(1642)Маркетинг-(23702)Математика-(16968)Машиностроение-(1700)Медицина-(12668)Менеджмент-(24684)Механика-(15423)Науковедение-(506)Образование-(11852)Охрана труда-(3308)Педагогика-(5571)Полиграфия-(1312)Политика-(7869)Право-(5454)Приборостроение-(1369)Программирование-(2801)Производство-(97182)Промышленность-(8706)Психология-(18388)Религия-(3217)Связь-(10668)Сельское хозяйство-(299)Социология-(6455)Спорт-(42831)Строительство-(4793)Торговля-(5050)Транспорт-(2929)Туризм-(1568)Физика-(3942)Философия-(17015)Финансы-(26596)Химия-(22929)Экология-(12095)Экономика-(9961)Электроника-(8441)Электротехника-(4623)Энергетика-(12629)Юриспруденция-(1492)Ядерная техника-(1748) |
Документы, регламентирующие учет в рамках национальных систем бухгалтерского учета
Общая характеристика национальных систем бухгалтерского учета Как уже было отмечено выше, основной целью любых пользователей является получение объективной и достоверной информации о состоянии и результатах деятельности предприятия. Поскольку постановка и ведение финансового учета относятся к компетенции самого предприятия, необходимы общие правила составления финансовой отчетности, понятные пользователям, которые обеспечат их информационные потребности и гарантируют объективность представленной в отчетности информации. Именно для обеспечения информационных потребностей пользователей в каждой стране разрабатываются национальные стандарты финансового учета, регламентирующие порядок подготовки и представления финансовой отчетности. Национальные стандарты финансового учета действуют в каждой стране. Область их применения ограничена страновыми рамками. Существуют национальные стандарты США (ГААП США), Германии (ГААП Германии), Франции (ГААП Франции) и т.д.. Национальная система финансовой отчетности любой страны представляет собой комплекс норм и правил, регулирующих взаимоотношения, нюансы которых определяются законодательством и культурой страны. В целом национальная система учета и отчетности характеризуется следующими основными показателями: 1) наличием и использованием системы национальных бухгалтерских стандартов, которые: · обеспечивают получение и использование достаточно полной информации для принятия решений на микро- и макроуровнях; · являются обязательными для выполнения на уровне страны в результате правительственных законов, указов и директив; · определяют используемые методы учета и способы оценки различных объектов учета; · имеют различные подходы к определению показателей отчетности; · определяют внешние способы контроля за деятельностью фирмы и т.д. 2) присутствием национального плана счетов бухгалтерского учета, который является определяющим фактором в построении бухгалтерского учета и учетной политики государства; 3) системой организации бухгалтерского учета в масштабе предприятия; 4) методологией определения конечного финансового результата деятельности предприятия; 5) системой финансовой отчетности с указанием типовых форм и приложений. Национальная система бухгалтерского учета позволяет решать определенные тактические и стратегические задачи развития экономики страны путем создания соответствующей законодательной базы и прочих нормативных документов, регулирующих национальную учетную систему и являющихся основой организации учета на предприятиях. 1. Документы законодательных; органов. Такие как «Закон о деятельности компаний», «Закон о бухгалтерском учете и отчетности», «Закон о налогах», единый Закон о бухгалтерском учете и отчетности. 2. Документы правительственных органов. Например, документы Института бухгалтеров и аудиторов, Комиссии по ценным бумагам и биржам, Министерства Финансов и т.д. 3. Документы профессиональных и частных организаций. Например, стандарты финансового учета в США (FAS) или стандарты финансовой отчетности (FRS) в Великобритании; правилами стандартной бухгалтерской практики (SSAP), и т.д. Законодательно каждая страна принимает участие в определении бухгалтерских требований. Однако степень влияния на эту деятельность профессионалов бухгалтерского дела может существенно отличаться. Так, в США и Великобритании, где наряду с законодательным регулированием бухгалтерского учета широко распространено и профессиональное, эти специалисты играют непосредственную роль в формулировании таких требований. Во Франции, где в силу преимущественно законодательного регулирования доминируют налоговое законодательство и консервативный подход, профессионалы, хотя и влияют на установление стандартов, но их роль зачастую ограничивается консультированием законодателей. В Германии, где также преобладает консервативный подход при доминировании налогового законодательства, подобные структуры больше озабочены обеспечением соответствия практики действующему законодательству, чем разработкой новых бухгалтерских процедур. В Японии и России, где по аналогии с Францией и Германией бухгалтерский учет регулируется законодательством, влияние таких специалистов очень незначительно, поскольку их деятельность осуществляется под строгим контролем Министерства финансов. 3. Классификации и модели национальных систем бухгалтерского учета: сходства и различия У каждого народа в зависимости от национальных свойств и исторически сложившихся условий существуют собственные представления о бухгалтерском учете, его целях и задачах. Вследствие этого, бухгалтерский учет на любом предприятии испытывает на себе влияние специфических социально-экономических (развитие рынков капитала, количество инвесторов и кредиторов, инфляция, размеры и организационная структура компаний, использование международных рынков каптала, общий уровень образования, законодательные системы), политических и культурных особенностей каждой страны. И хотя во всех странах действует двойная система бухгалтерской записи, и могут действовать схожие принципы учета, интерпретируются и применяются они по-разному. Таким образом, национальные учетные системы в разных странах весьма многообразны и имеют существенные отличия в постановке учета, его регулировании и организации, методологии и методике учетных процедур в отношении практически всех объектов, а также формах отчетности и правилах ее составления. Это обусловлено следующими объективными причинами: 1) наличием национальных исторических традиций; 2) особенностями правового регулирования бухгалтерского учета; 3) расстановкой политических сил в обществе. 4) спецификой общей экономической ситуации и атмосферой в стране; 5) степенью участия в международных отношениях; 6) разнообразием существующих форм организации хозяйственной деятельности; 7) составом и численностью групп пользователей финансовой информации и целями, которые они ставят перед собой; 8) источниками финансирования; 9) степенью развития рынка и бирж ценных бумаг; 10) инфляционными процессами в экономике; 11) влиянием теоретических концепций бухгалтерского учета, доминирующих в стране; 12) влиянием ведущих теоретиков и профессиональных организаций; 13) налоговой политикой; 14) юридической средой; 15) уровнем профессиональной подготовки кадров. Вместе с тем, можно выделить группы стран с похожими культурными и экономическими ситуациями и одинаковыми подходами к системе бухгалтерского учета и отчетности. Это позволяет классифицировать национальные системы бухгалтерского учета по ряду признаков. Первые попытки классифицировать системы бухгалтерского учета различных стран были сделаны еще в начале XX в. Тогда американский ученый Генри Ренд Хэтфилд (Hatfield) выделил три основные группы: - Великобритания, - США и - континентальная Европа. При этом критерии классификации определены не были. Другой исследователь, Сайдлер, приводит свою классификацию национальных систем бухгалтерского учета по «сферам влияния». Согласно этой теории,в традиционных ассоциациях одна - «материнская страна» - неизбежно влияет на бухгалтерскую практику других государств. Л. Сайдлер приводит на основании этой теории три классификационные группы: британская модель, влияющая на австралийскую и индийскую системы бухгалтерского учета и отчетности; американская модель, влияющая на Мексику и на большую часть стран Южной Америки, а также на Израиль и Японию; французская модель, распространившая свое воздействие почти на всю южную Европу и страны Средиземного моря, а также на те страны Южной Америки, в которых торговые кодексы основывались на Кодексе Наполеона. Г. Превитс, анализируя подход Л. Сайдлера, не согласен с тем, что США влияют на страны Южной Америки, а к государствам, испытавшим влияние Великобритании, он добавляет Канаду, Новую Зеландию, Южную Африку, Нигерию, Британскую Вест-Индию, Таиланд, Грецию и некоторые страны Южной Америки. В конце 1960-х гг. Муэллер (Mueller) предложил свой вариант классификации систем бухгалтерского учета. Основываясь на общих типах развития систем бухгалтерского учета, он выделил четыре основные группы, однако в качестве наглядного примера приводил лишь одну-две страны. Муэллер считал, что система бухгалтерского учета является продуктом экономического и политического развития каждой страны и, следовательно, гармонизация учета на международном уровне невозможна в принципе, и поэтому, бесполезна. Классификация Муэллера выглядит следующим образом: 1) системы бухгалтерского учета и отчетности, базирующиеся на макроэкономике и рассматриваемые как «инструмент национальной экономической политики». Такой подход означает, что система бухгалтерского учета является одной из государственных задач формирования единой экономической политики страны. В качестве примера была названа Швеция. 2) системы бухгалтерского учета и отчетности, базирующиеся на микроэкономике, где они считаются «отраслью экономики». Такой подход характерен для стран с рыночной экономикой и большой долей мелкого и среднего бизнеса, где правила учета отличаются гибкостью и многовариантностью. В качестве примера были названы Нидерланды. 3) системы бухгалтерского учета и отчетности как независимые дисциплины, развивающаяся исходя из практических задач бизнеса, когда влияние текущей практики бизнеса (бухгалтерии) является наиболее важным фактором становления принципов бухгалтерии. Системы такого типа развиваются независимо от государства и экономической теории. Бухгалтерский учет формируется в практической деятельности, когда в каждой конкретной ситуации вырабатывается нужное бухгалтерское решение. Теория идет следом за практикой, суммируя и обобщая полученное из практики. Типичными представителями стран данной группы являются США и Великобритания. 4) системы унифицированного бухгалтерского учета и отчетности, которые используются правительствами для мониторинга и контроля за экономикой и базируются на стандартизированных определениях, измерениях и предоставлении данных. Такие системы существуют в странах, где учет служит одним из средств государственного контроля за своевременностью и правильностью уплаты налогов, установлением цен, распределением ресурсов и т. п. Характерным представителем данной группы была названа Франция. Классификацию Муэллера подверг критике Ю. С. Леевик, отметив некоторые недостатки: во-первых, отсутствие иерархии, а во-вторых, очень строгое разделение на четыре группы. В 1977 г. Американской ассоциацией бухгалтеров была предложена так называемая субъективная классификация по «зонам влияния» с выделением следующих пяти зон: • британская; • франко-испано-португальская; • германо-датская (или немецко-голландская); • американская; • коммунистическая (стран Восточной Европы). В 1978 г. Да Коста (Da Costa) с соавторами, основываясь систематизации групповых различий, разделили системы бухгалтерского учета на две основные группы: одна из которых базируется на системах бухгалтерского учета и отчетности, используемых в Великобритании и в ее бывших колониях - Великобритания и девять стран, бывших членов Британской империи. 2-я группа — остальные страны: США, Франция, Германия, страны Южной Америки, за исключением Нидерландов и Канады. Было отмечено, что системы бухгалтерского учета этих двух стран невозможно классифицировать, поскольку их систему можно рассматривать как совершенно самостоятельную, отличную от всех. P. Hep провел анализ различий между используемыми способами оценки и предоставления информации и выделил 7 классификационных групп на основании методов оценки и 10 на основании предоставления информации. У. Франк, анализируя ту же информацию, выделяет 4 модели: - модель Британского Содружества; - модель Континентальной Европы; - модель Латинской Америки; - модель США. В 1990-х гг. иерархическую классификацию систем бухгалтерского учета разработал Ноубс (Nobes). Его классификация охватывает лишь четырнадцать развитых стран, но критерии классификации могут быть применимы и к другим странам. Иерархичность классификации позволяет увидеть степень отличия систем друг от друга. Ноубс выделяет следующие критерии классификации систем бухгалтерского учета: 1. основные пользователи финансовой отчетности; 2. степень регулируемости бухгалтерского учета; 3. значение правил налогообложения при измерении хозяйственных процессов и объектов; 4. принцип осторожности (при оценке основных средств, товарно-материальных запасов, дебиторской задолженности); 5. жесткое следование принципу оценки по первоначальной стоимости; 6. использование при оценке стоимости замещения (текущей стоимости); 7. практика составления консолидированной финансовой отчетности; 8. склонность к созданию различных фондов и плавной динамики финансового результата; 9. унифицированность правил бухгалтерского учета для различных типов предприятий. На основании выделенных критериев Ноубс приводит свою классификацию систем бухгалтерского учета. Согласно этой классификации, страны делятся на страны микроуровня и страны макроуровня. Для стран микроуровня характерны: - англосаксонское или прецедентное общее право; - сильная, давно сложившаяся и «многочисленная» бухгалтерская профессия; - развитые рынки капитала (биржи ценных бумаг); - ориентация финансового учета на справедливое представление информации и нужды акционеров; - раскрытие большого количества информации в отчетности; - разделение налоговых правил и финансового учета; - приоритет содержания над формой; - наличие профессиональных стандартов. Для стран макроуровня характерны: - романское (кодифицированное, континентальное, писаное) право; - слабая, только формирующаяся и «малочисленная» бухгалтерская профессия; - малоразвитые рынки капитала (биржи цепных бумаг); - регламентирование финансового учета законодательством и его ориентация на кредиторов; - соблюдение коммерческой тайны; - ориентация на налогообложение; - преобладание формы над содержанием; - государственное регулирование. Ноубс также отмечал, что страны кодифицированного права, т.е. страны макроуровня, отличаются: - предписательностью законодательных и нормативных актов; - учетные стандарты возводятся в ранг государственных законов; - учетные правила и процедуры ведения учета детализируются и жестко регламентируются законодательством; - в некоторых странах существуют единые или отраслевые Планы счетов; - многие учетные вопросы решаются с позиций налогового законодательства; - главной задачей бухгалтерского учета является исчисление государственных налогов и контроль за своевременностью и полнотой их оплаты. К числу таких стран он относил Германию, Францию, Австрию и др. Для стран общего права, или стран микроуровня, характерен разрешительный подход, поскольку их законодательные системы развивались по прецедентному праву. Учетные системы этих стран отличаются: - большей многовариантностью и гибкостью (как правило, установлены жесткие рамки, в которых предприятиям предоставлена свобода выбора); - отсутствием единых общенациональных Планов счетов; - налоговый учет представляет собой отдельную отрасль; - учет регулируется не государством, а различными профессиональными организациями бухгалтеров; - законы указывают на пределы, в рамках которых физические и юридические лица могут принимать соответствующие решения и имеют свободу действия К странам этой группы он относил Великобританию, США и др. Кроме того, он также отмечал, что в большинстве стран, имеющих жесткое правовое регулирование экономической деятельности, банки или правительство исторически рассматривались в качестве основных кредиторов, в то время как в странах общеправовой ориентации в удовлетворении финансовых запросов бизнеса больше полагались на расширение акционерной собственности и рынки ценных бумаг. Современные отечественные исследователи в области бухгалтерского учета выделяют другие классификационные признаки и, соответственно, классификацию учетных систем. Наибольшее распространение получили следующие пять классификаций: - британская, американская, континентально-европейская; - британская, франко-испано-португальская, германо-нидерландская, американская; - британская, латиноамериканская, континентально-европейская, американская; - англо-американская, континентально-европейская, южноамериканская, смешанной экономики (страны Восточной Европы и государства бывшего Советского Союза); - англо-американская, европейская, голландская, латиноамериканская, исламская, постсоциалистическая, МСФО. Вместе с тем, самой распространенной мировой классификацией в настоящее время остается классификация, в основу которых положена однородность экономических факторов, определяющих национальную систему бухгалтерского учета. Согласно этой классификации, современные ученые выделяют четыре модели: - англо-американскую (или британо-американскую), - континентальную, - южноамериканскую (или латиноамериканскую) и - зарождающиеся (новые) модели. Британо-американская модель. Основополагающие принципы этой модели были разработаны в Великобритании, США и Голландии. В настоящее время роль этих стран продолжает оставаться чрезвычайно активной. Для англо-американской модели характерны следующие особенности: - отсутствие законодательного или государственного регулирования учета; - отсутствие жесткой регламентации учета; - использование стандартов и нормативных актов, разрабатываемых профессиональными организациями бухгалтеров; - ведение учета исходя из сложившейся практики; - гибкость и многовариантность учетной системы; - ориентация учета и финансовой отчетности на удовлетворение информационных запросов инвесторов и кредиторов; - развитость рынков ценных бумаг, где большинство компаний и находят дополнительные источники финансовых ресурсов; - задача информационного обеспечения потребностей государства в лице налоговых органов выведена за рамки системы финансового учета и подготовки финансовой отчетности; - исчисление реального финансового результата деятельности предприятия; - высокий общеобразовательный уровень и профессионализм как бухгалтеров, так и пользователей финансовой отчетности. К странам с британо-американской моделью учета относятся: Австралия, Багамы, Барбадос, Бенин, Бермуды, Ботсвана, Великобритания, Венесуэла, Гана, Гонконг, Доминиканская Республика, Замбия, Зимбабве, Израиль, Индия, Индонезия, Ирландия, Исландия, Каймановы острова, Канада, Кения, Кипр, Колумбия, Либерия, Малави, Малайзия, Мексика, Нигерия, Нидерланды, Новая Зеландия, Пакистан, Панама, Папуа—Новая Гвинея, Пуэрто-Рико, Сингапур, США, Танзания, Тринидад и Тобаго, Уганда, Фиджи, Филиппины, страны Центральной Америки, ЮАР, Ямайка. Следует различать английский и американский варианты. Первый характерен для таких стран, как Великобритания, ЮАР, Новая Зеландия, Австралия, Ирландия; второй — для США, Канады, Японии, Мексики и Филиппин. К англоязычной системе обычно относят и Голландию, но для этой страны континентальной Европы характерен подход не от практики к теории, а, наоборот, от теории к практике. Иными словами, в этой стране руководствуются в первую очередь дедуктивным, а не индуктивным методом. Континентальная модель Континентальная модель бухгалтерского учета характерна либо для стран с регулируемой экономикой и сильным влиянием со стороны банковской системы, либо для стран, устанавливающих жесткие требования к учету и отчетности. В странах, относящихся к континентальной модели, учет ведется по принципам, сформулированным государственными органами, которые являются обязательными для всех хозяйствующих субъектов. При этом учет осуществляется в интересах государственных регулирующих, в том числе налоговых органов. Бухгалтерский учет регламентируется законодательно, отличается значительной консервативностью и высокой степенью вмешательства государства в учетную практику. Для европейской модели характерны следующие особенности: - высокая степень вмешательства государства в учетную практику; - обязательность применение Плана счетов, утвержденного государством; - обязательность следования утвержденным принципам отражения операций; - ориентированность бухгалтерской отчетности и учетной практики на удовлетворение информационных потребностей и требований правительства, налоговых и иных органов государственной власти; - тесная связь бизнеса с банками и государством, которые удовлетворяют финансовые запросы компаний; - ориентация на управленческие запросы кредиторов не является приоритетной задачей учета; Континентальную модель используют: Австрия, Алжир, Ангола, Бельгия, Буркина-Фасо, Берег Слоновой Кости, Гвинея, Греция, Дания, Демократическая Республика Конго, Египет, Заир, Испания, Италия, Камерун, Люксембург, Мали, Марокко, Норвегия, Португалия, Сенегал, Сьерра-Леоне, Того, Франция, Германия, Швейцария, Швеция, Япония. Близка к этой модели и национальная система ведения учета в России. Страны, придерживающиеся континентальной модели, также могут быть разделены на две группы: 1) признающие примат правильности отражения учетных данных, преимущественно правовых (Германия); 2) провозглашающие примат налогового фискального права (Франция, Италия, Испания, Бельгия). Южноамериканская (латиноамериканская) модель Южноамериканская (латиноамериканская) модель объединяет национальные учетные системы стран Южной Америки по общности языка, а также общему прошлому. Южноамериканская модель бухгалтерского учета характерна для стран с высоким уровнем инфляции, унификацией принципов учета, основная цель которого состоит в том, чтобы отражать инфляционные процессы, и методология которого полностью подчиняется этой цели. Основным отличием этой модели от вышеописанных является: - законодательное регулирование бухгалтерского учета; - перманентная корректировка учетных данных на темпы инфляции; - ориентация учета на потребности государственных плановых органов и контроль за исполнением налоговой политики; - унификация методики (способов и приемов) учета, используемой на предприятиях. Южноамериканскую модель используют: Аргентина, Боливия, Бразилия, Гайана, Парагвай, Перу, Уругвай, Чили, Эквадор. Зарождающиеся модели. В настоящее время среди новых моделей учета можно выделить две модели, получающие сейчас определенное развитие: одна из них - исламская модель; вторая - интернациональная модель. Для исламской модели характерны следующие особенности: - испытывает влияние богословских идей; - запрещает получение финансовых дивидендов; - оценку активов и обязательств компаний осуществляет по рыночным ценам. Считается, что данная модель еще не достигла того уровня развития, который присущ финансовому учету вышеописанных моделей. Что касается интернациональной модели, то она вытекает из потребности в международной согласованности учета, прежде всего в интересах МНК и иностранных участников международных валютных рынков (подробнее см. модуль IV).
Дата добавления: 2014-01-07; Просмотров: 1068; Нарушение авторских прав?; Мы поможем в написании вашей работы! Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет |