Аудит операций по расчетным и другим счетам предприятия в банке

В настоящее время каждая организация может открывать в разных банках столько счетов, сколько ей требуется для осуществления производственной деятельности. Порядок открытия и режим работы банковских счетов регулируется ЦБ РФ. Счета открывают на основании договора банковского счета, при этом помимо расчетного счета предприятие может иметь текущие счета, т.е. счета с ограниченным режимом функционирования. Их открывают, как правило, структурным подразделениям, при этом режим их функционирования ограничивает головная организация, собственник или учредитель.

Обо всех счетах, открытых (закрытых) предприятию, организация обязана в десятидневных срок письменно сообщить в налоговый орган (ст. 23 НК РФ). Аналогичные обязательства имеют и банки, которые также должны уведомить налоговые органы обо всех открытых, закрытых счетах в пятидневных срок. За неисполнение этого требования или нарушения срока уведомления на предприятие налагается штраф в размере 5 тыс. руб. (ст. 118 НК РФ).

Цель аудиторской проверки операций по расчетному счету является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу денежные средства (строка 262 баланса) и формы №4 «Отчет о движении денежных средств», а также проверка соответствия применяемой на предприятии методики учета денежных средств действующим нормативным документам. Для достижения данной цели необходимо:

1) проверить обоснованность сальдо по счету 51 «Расчетный счет» на отчетную дату;

2) проверить правильность учета документального отражения и полноты записи по списанию и зачислению денежных средств.

В качестве источников информации для аудита данного сегмента используются:

1) бухгалтерская отчетность форма №1 «Баланс», форма №4 «Отчет о движении денежных средств»;

2) договоры банковского счета и другие договоры с юридическими и физическими лицами;

3) исполнительские листы, претензионные иски;

4) выписки банка, платежные поручения, требования и т.п.

5) журналы-ордера, ведомости, регистры по счетам 51 «Расчетный счет», 50 «Касса», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы».

До начала проверки аудиторы должны оценить состояние внутреннего контроля в аудируемой организации и систему учета банковских операций. Это делается путем проведения устных и письменных опросов должностных лиц, их тестирования или анкетирования.

Примерное содержание теста по оценке системы внутреннего контроля в части учета банковских операций может иметь следующий вид.

№ п/п	Содержание вопроса	Ответ	Замечания аудитора
	Допускаются ли случаи подписи в незаполненных платежных поручениях	Нет
	Регистрируются ли банковские платежные документы в журналах регистрации	Да
	Всегда или расчеты с партнерами производятся с условиями договора	Нет
	Всегда ли в платежных поручениях делается ссылка на договора, являющиеся основанием для перечисления	да
	Как часто главный бухгалтер проверяет соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров	Раз в месяц (год)
	Как часто обрабатываются выписки банка
	И т.д.

После окончания тестирования этот вопросник должен быть подписан главным бухгалтером или руководителем. Сомнительные ответы должностных лиц должны быть дополнительно перепроверены. По результатам тестирования делается вывод о глубине выборки при проверке операций по расчетному счету, т.е. будет это сплошная проверка, выборочная или комбинированная и т.д.

Проверку банковских операций необходимо проводить по каждому счету отдельно. Прежде всего, необходимо убедиться в тождественности сальдо по счету 51 «Расчетный счет» и последней выписки банка.

Например.

Выписка банка на 30 сентября

Сальдо счета 51 «Расчетный счет» (если много расчетных счетов, то суммируется)

Форма №1 «Баланс» строка 262

Форма №4 «Отчет о движении денежных средств»

Несоответствие в указанных суммах может объясняться разными причинами:

- технической ошибкой бухгалтера;

- умышленным искажением оборотов и т.д.

Для проверки аудитору должны быть предоставлены все выписки банка за аудируемый период, при этом выписи должны храниться по каждому счету отдельно в хронологическом порядке. Для контроля за полнотой предоставления всех выписок используется следующий подход: на каждой выписке банка на отчетную дату всегда указывается дата и остаток по предыдущей выписке. Таким образом, сопоставляя даты и остатки денежных средств с предыдущей выпиской выявляются случаи отсутствия выписок. Следует учесть, что унифицированной формы выписки нет.

Следующий этап проверки заключается в изучении документов, прилагаемых к выпискам банка. Известно, что каждая операция, отраженная в выписке, должна быть подтверждена соответствующим документом (платежное поручение, инкассовое поручение, мемориальные ордера, платежные требования-поручения), т.е. для аудитора не может быть суммы, которая числится в выписке, но не имеет первичного подтверждающего документа. Все случаи отсутствия подтверждающих документов также фиксируются в рабочих документах аудитора, с выяснением причин.

Если по каким-либо причинам отсутствуют оправдательные документы, то аудитор должен принять меры для того, чтобы они были восстановлены, т.к. без них невозможно подтвердить правомерность составления бухгалтерских проводок на указанные суммы.

В некоторых случаях банки допускают ошибки и перечисляют (зачисляют) суммы, несоответствующие тем, которые были заявлены в оправдательных документах (например, в платежных поручениях). Все расхождения по поводу ошибочных записей отражаются на счете 76 «Расчеты по претензиям».

В выписке банка не должно быть исправлений, подчисток. Если ни все же есть, то рекомендуется провести встречную проверку этих документов.

Проверяя правильность денежных средств, поступивших на расчетный счет, следует учитывать, что, как правило, основные поступления денег являются выручкой. Поэтому все те суммы, которые поступили на расчетный счет, но выручкой не являются, подлежат тщательной проверке, с привлечением подтверждающих документов и, в частности, договоров. Как правило, эти суммы могут быть полученными займами (в этом случае должен быть договор), возврат займа выданного, авансами полученными (база для начисления НДС), процентами по денежным счетам, штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам.

Если штрафы, пени, санкции были связаны с реализацией услуг, облагаемых НДС, то и полученные суммы являются базой для расчета и начисления НДС.

Особое внимание обращается на все случаи списания денежных средств, минуя счета расчетов. При списании денежных средств, аудиторы в свои рабочих документах фиксируют все случаи проплаты за физических лиц, а также оплаты на социальные нужды. В дальнейшем эта информация будет использована при проверке правильности расчетов по НДФЛ и налогу на прибыль.

Все выявленные нарушения фиксируются в рабочих документах аудитора, а затем определяется, достигли ли выявленные нарушения запланированного уровня существенности и делается вывод о достоверности или недостоверности показателей баланса по расчетному счету.

Дата добавления: 2014-01-15