Аудит операций по валютным счетам

При аудите этого сегмента используются следующие нормативные документы:

1. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» №117ФЗ от 10.12.2003г., действующий с 18.06.2004г.

2. Инструкция ЦБ РФ «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ» №111-И от 30.03.2004г.

3. Инструкция ЦБ РФ «О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью платежей в иностранной валюте за импортируемые товары»

4. И другие нормативные документы ЦБ РФ.

5. ПБУ 3/2000 «Учет активов, имущества обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

При проверке операций по валютному счету используются те же принципы, что и при проверке расчетного счета:

1) В первую очередь необходимо убедиться в количестве валютных счетов, открытых предприятию, и режиме их валюты (т.е. вид валюты). Таким образом, необходимо проверить соответствуют ли эти счета тем, которые заявлены организацией в справке, предоставляемой в налоговую инспекцию;

2) На втором этапе, так же как и по расчетным счетам, необходимо убедиться в тождественности остатков, которые числятся по выписке банка, по данным регистра счета 52 «Валютные счета» и по данным отчетности. При этом следует учитывать, что выписка с валютного счета дается в валюте и в ее рублевом эквиваленте на дату совершения операций.

Если число операций по валютном счету незначительно, то вполне возможно, что последняя выписка банка может не совпадать с датой отчетного периода. Однако пересчет суммы валюты, имеющейся на счете, должен быть обязательно произведен. Даты для пересчета (переоценки) валютных средств определены в ПБУ 3/2000 «Учет активов, имущества обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». В частности пересчет производится только по курсу ЦБ РФ на дату совершения операций.

Для отражения валютных средств и валютной задолженности в бухгалтерской отчетности пересчет производится по курсу ЦБ РФ на последний день отчетного периода. В связи с тем, что курс рубля по отношению к иностранным валютам в течение отчетного периода меняется, то возникает необходимость определения курсовых разниц.

Курсовая разница – это разница, образующаяся на счетах отражающих движение валютных средств, валютных задолженностей, как разница между курсами ЦБ РФ на разные отчетные даты.

В отличие от курсовых разниц, суммовые разницы образуются только на счетах расчетов, когда обязательства сторон по договору выражены в валюте, а расчеты производится в рублях. Например, оплата мобильной связи, оплата аренды. Причем, если по таким договорам производится предоплата, то суммовая разница не возникает.

В практике аудита достаточно часто выявляются ошибки, связанные с неправильным определением курсовой разницы. В настоящее время многие автоматизированные бухгалтерские программы определяют курсовую разницу по каждой совершенной операции, т.е. за каждый день, когда совершалась валютная операция. В ручном учете курсовые разницы надо определять за каждый месяц. Многие малые предприятия считают их только 1 раз в квартал для составления баланса. При аудиторской проверке курсовые разницы иногда проверяются сразу за год, причем не зависимо от того, как они рассчитывались (за каждый день, месяц, квартал, год) результат расчета должен быть одинаков.

Счет 52 «Валютные счета»

Сальдо на 01.01.05 10000$ Курс на 31.12.04 30,0000 руб. Сумма 300000 руб.	4) 20000$ курс на дату списания 30,0000руб. Сумма 600000 руб. 5) 10000$ курс 28,0000руб. Сумма 280000 руб. 6) 1000$ курс 28,5000руб. Сумма 28500 руб.
1) 10000$ курс на дату поступления выручки 29,0000руб. Сумма 290000 руб. 2) 10000$ курс 28,0000руб. Сумма 280000 руб. 3) 10000$ курс 28,5000руб. Сумма 285000 руб. 7) 8600$ в кредит счета 91.1 «Прочие доходы»
Оборот по дебету 30000$ Сумма 855000 руб.	Оборот по кредиту 31000$ Сумма 908500 руб.
Сальдо на 30.09.05 9000$ Курс 28,4000 Сумма 255600 руб.

Теперь рассчитаем сальдо по счету 52 «Валютные счета» в соответствии с рублевым эквивалентом, если бы не проводилась принудительная переоценка на конец отчетного периода:

300000 + 855000 – 908500 = 247000 руб.

Возникшая разница между сальдо для бухгалтерской отчетности 255600 руб. и сальдо в рублевом эквиваленте, полученная по счету 247000 руб., будет равна 8600 руб., являясь положительной курсовой разницей, которая должна увеличить дебетовый оборот по счету. На эту сумму в примере делается запись №7, а в бухгалтерском учете

Д-т счета 52 «Валютные счета»

К-т счета 91.1 «Прочие доходы»

Если бы курс ЦБ РФ на последних день отчетного периода (в примере 30.09.05г.) был бы равен 27 руб. за доллар, то сальдо, которое образовалось бы по счету 52 «Валютные счета» для отражения в бухгалтерском учете, было бы равно 243000 руб. (27 х 9000$). В этом случае, сравнив его с результатом, полученном при подсчете сальдо рублевого по счету, получаем 4000 руб. отрицательной курсовой разницы.

Поэтому, если аудируемая фирма имеет валютные счета или валютные задолженности, то они обязаны произвести пересчет курсовых разниц и отразить их на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Исключение составляет курсовая разница, рассчитанная по вкладам в уставный капитал. Она не отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а учитывается как добавочный капитал на счете 83 «Добавочный капитал».

Проверяя движения валютных средств по валютному счету, используют информацию субсчетов, которые открыты к счету 52 «Валютные счета».

Как известно, все валютные счета, которыми располагает предприятие, подразделяются на

- валютные счета, открытые внутри страны;

- валютные счета, открытые за рубежом.

Причем, открывая валютные счета внутри страны в любой валюте, предприятию сразу же открывается два счета: транзитный и текущий.

Транзитный счет имеет две функции:

1) аккумулирующая, т.е. на нем накапливается информация обо всех валютных средствах, поступивших в адрес предприятия;

2) контрольная, т.е. счет предназначается для контроля за обязательной продажей валюты.

Обязательная продажа валютных средств осуществляется в РФ с 1992 года, при этом норматив обязательной продажи менялся и составлял в разное время 75%, 50%, 30%, 25%, а с ноября 2004 г. равен 10%.

Все поступления, которые были зачислены на транзитный счет, доводятся до предприятия банком в виде уведомления. В течение семи рабочих дней с момента зачисления валюты, предприятие обязано сдать в банк распоряжение на продажу валютных средств не ниже, чем установленный норматив обязательной продажи. После этого оставшаяся валюта будет переведена на текущий счет, с которого предприятие уже сможет произвести расчеты в валюте, а именно, оплатить импортные контракты, брать на командировочные нужды и т.д.

Федеральный закон № 117 ФЗ акцентирует, что обязательной продаже подлежит только экспортная выручка или суммы валюты, связанные с оплатой за реализованные товары (работы, услуги), штрафы, пени, неустойки. При этом полученная сумма экспортной выручки до того, как будет произведена обязательная продажа, может быть уменьшена на некоторые виды расходов, произведенные в валюте и связанные с выполнением контракта. К числу таких расходов относится:

1) оплата по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов;

2) комиссия банку за выполнение функций валютного контроля и за проведение валютных операций:

3) уплата ввозных пошлин и сборов;

4) и другие расходы, которые банк разрешит.

Не подлежат обязательной продаже:

- суммы, поступившие в качестве вклада в уставный капитал;

- вклады в уставный капитал;

- иностранные кредиты и займы;

- возвраты авансов;

- дивиденды от иностранных организаций;

- суммы, полученные на благотворительные цели и др.

Однако все равно все эти суммы в начале должны быть зачислены на транзитный счет и только после предъявления в банк соответствующих документов, подтверждающих их целевое предназначение, они будут списаны на текущий валютный счет.

Следующим этапом проверки является аудит бухгалтерских записей, которые были сделаны по валютному счету вообще и по обязательной продаже валюты. Проверяя правильность составления бухгалтерских проводок, аудитор основывается на требованиях ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», Инструкции по применению плана счетов и нормативных документов ЦБ РФ. В соответствии с ними, схема учета операций по продаже валюты имеет вид:

счет 62		счет 52.1 транзитный		счет 57		счет 91.1		счет 51		счет 91.2		счет 91.9
	1) 20000		2)2 000$					10)	4) 56000			6)1000			9)3200			10)56000
	курс 28,50		курс 28,40
	Сумма 570000руб.			Сумма 56800руб.
							5) 2 000$ курс 28,30 Сумма 56600руб.
							8) 200
									счет 52.2 текущий
				3) 18000$
				курс 28,40
				Сумма 511200
				7) 2000

Операции:

1. Зачисление на транзитный счет экспортной выручки.

2. Депонировано 10% экспортной выручки для обязательной продажи валюты.

3. Зачислена на текущий счет оставшаяся валютная выручка.

4. Поступили средства от обязательной продажи валюты (продажа производится по биржевому курсу).

5. Списывается проданная валюты по курсу ЦБ РФ на дату продажи.

6. Списана банком комиссия за обязательную продажу валюты (по договору с банком комиссия может списываться и в валюте, в таком случае эта операция будет отражаться по кредиту счета 52.2).

7. Списывается отрицательная курсовая разница, образовавшаяся на транзитном счете.

8. Списывается отрицательная курсовая разница с депонированием.

9. 10. Данные операции выполняются в конце года, когда закрываются субсчета 91.1 и 91.2 (Списываются прочие расходы по валютным операциям).

Аудитор, проверяет схему учета, применяемую в аудируемой организации, правильность выполненных арифметических расчетов и отражение в учете курсовых разниц. Все выявленные нарушения фиксируются в рабочих документах аудитора. Аналогичным образом проверяются операции по покупке валюты на внутренних валютных рынках страны.

Дата добавления: 2014-01-15