Лекція 12. Облік поточних й довгострокових зобов’язань підприємства

Питання для вивчення:

1. Визнання, оцінка та класифікація зобов’язань.

2. Облік поточних зобов’язань.

3. Облік довгострокових зобов’язань.

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про зобов’язання та її розкриття в бухгалтерському обліку визначає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 „Зобов’язання”.

Зобов’язання – це заборгованість підприємства, яка виникла внаслідок минулих подій і погашення якої, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють в собі економічні вигоди.

Зобов’язання визнається і відображається в бухгалтерському обліку за умови, що:

· його оцінка може бути достовірно визначена та

· існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення.

Якщо на дату балансу раніше визнане зобов'язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду.

З метою бухгалтерського обліку зобов'язання поділяються на:

· довгострокові;

· поточні;

· забезпечення;

· непередбачені зобов'язання.;

· доходи майбутніх періодів

До довгострокових зобов'язань належать:

· довгострокові кредити банків;

· інші довгострокові фінансові зобов'язання;

· відстрочені податкові зобов'язання;

· інші довгострокові зобов'язання.

Зобов'язання, на яке нараховуються відсотки та яке підлягає погашенню протягом дванадцяти місяців з дати балансу, слід розглядати як довгострокове зобов'язання, якщо первісний термін погашення був більше ніж дванадцять місяців та до затвердження фінансової звітності існує угода про переоформлення цього зобов'язання на довгострокове.

Довгострокові зобов'язання, на які нараховуються відсотки, відображаються в балансі за їх теперішньою вартістю. Визначення теперішньої вартості залежить від умов та виду зобов'язання.

Теперішня вартість - дисконтована сума майбутніх платежів (за вирахуванням суми очікуваного відшкодування), яка, як очікується, буде потрібна для погашення зобов'язання в процесі звичайної діяльності підприємства.

Найпоширеніше зобов’язання виникають у кредитних відносинах.

Кредит - позичковий капітал банку у грошовій формі, що передається у тимчасове користування на умовах забезпеченості, повернення, строковості, платності та цільового характеру використання.

Є наступні види кредитів, що надаються підприємству:

- банківський (в грошовій формі);

- комерційний (в товарній формі);

- державний (в грошовій формі);

- лізинговий (в товарній формі).

Головними ланками кредитної системи є банки та кредитні установи, що мають ліцензію Національного банку України, які одночасно виступають у ролі покупця і продавця існуючих у суспільстві тимчасово вільних коштів.

Кредити, які надаються банками, поділяються:

- за строками користування

а) короткострокові - до 1 року,

б) довгострокові - понад 1 рік.

- за забезпеченням:

а) забезпечені заставою (майном, майновими правами, цінними паперами);

б) гарантовані (банками, фінансами чи майном третьої особи);

в) з іншим забезпеченням (поручительство, свідоцтво страхової організації);

г) незабезпечені (бланкові).

- за ступенем ризику:

а) стандартні кредити;

б) кредити з підвищеним ризиком;

- за методами надання:

а) у разовому порядку;

б) відповідно до відкритої кредитної лінії;

в) гарантійні (із заздалегідь обумовленою датою надання,

за потребою, із стягненням комісії за зобов'язання).

- за строками погашення:

а) водночас;

б) у розстрочку;

в) достроково (за вимогою кредитора, або за заявою

позичальника);

г) з регресією платежів;

д) після закінчення обумовленого періоду (місяця, кварталу).

Відносини щодо зобов’язань (в т.ч. кредитні відносини) регламентуються книгою п’ятою „Зобов’язальне право” Цивільного кодексу України. Згідно якої, зобов’язання це право відношення, в якому сторона (боржник) зобов’язана вчинити на користь другої сторони (кредитора) певну дію (передати майно, виконати роботу, надати послугу, сплатити гроші тощо) або утриматися від певної дії, а кредитор має право вимагати від боржника виконання його обов’язку. За користування чужими коштами боржник зобов’язаний сплачувати проценти, якщо інше не встановлено договором. Виконання зобов’язання може забезпечуватись неустойкою, порукою, гарантією, заставою, при триманням, завдатком.

Банківський кредит надається суб'єктам кредитування усіх форм власності у тимчасове користування на умовах, передбачених кредитним договором. Основними із них є: забезпеченість, повернення, строковість, платність та цільова направленість.

Кредитні взаємовідносини регламентуються на підставі кредитних договорів, що укладаються між кредитором і позичальником тільки в письмовій формі, які визначають взаємні зобов'язання та відповідальність сторін і не можуть змінюватися в односторонньому порядку без згоди обох сторін.

Для отримання кредиту позичальник звертається в банк, подаючи лист, клопотання, заявку, заяву. В документах зазначається необхідна сума кредиту, його мета, строки погашення та форми забезпечення. Комерційний банк аналізує, вивчає діяльність потенційного позичальника, визначає його кредитоспроможність, прогнозує ризик неповернення кредиту і приймає рішення про надання або відмову у наданні кредиту.

Розмір відсоткових ставок та порядок їх сплати встановлюються банком і визначаються в кредитному договорі в залежності від кредитного ризику, наданого забезпечення, попиту і пропозицій, які склалися на кредитному ринку, строку користування кредитом, облікової ставки та інших факторів.

Для більшої надійності вищезазначених видів забезпечення кредиту може укладатися тристороння угода: банк - гарант (поручитель, страхова організація) - позичальник.

Найбільш поширеним видом забезпечення є застава. Предмет застави має бути застрахованим на користь банку, а договір застави – завірений нотаріусом.

Кредитний ризик також може забезпечуватись страхуванням.

Забороняється надання кредитів на:

- покриття збитків господарської діяльності позичальника;

- формування та збільшення статутного фонду комерційних банків та інших господарських товариств.

Кредити підлягають погашенню у строк, обумовлений кредитним договором або достроково.

Погашення кредиту і нарахованих за ним відсотків здійснюється позичальником з поточних рахунків. У разі неможливості повернення заборгованості по кредитному договору в зазначений термін за проханням позичальника та згодою банку встановлюється новий строк погашення кредиту, що оформляється додатковою угодою.

Банк здійснює контроль за виконанням позичальником умов кредитного договору, цільовим використанням кредиту, своєчасним і повним його погашенням. При цьому банк протягом усього строку дії кредитного договору підтримує ділові контакти з позичальником, зобов'язаний проводити перевірки стану збереження заставленого майна, що повинно бути передбачено кредитним договором. У разі виявлення фактів використання кредиту не за цільовим призначенням банк має право достроково розірвати кредитний договір, що є підставою для стягнення всіх коштів в межах зобов'язань позичальника за кредитним договором у встановленому чинним законодавством порядку.

У разі несвоєчасного погашення боргу за кредитом та сплати відсотків (комісій), при відсутності домовленості про відстрочення погашення кредиту, банк має право на застосування штрафних санкцій у розмірах, передбачених договором.

Комерційна банки переважно не надають підприємствам довгострокові кредити. Можливість отримання довгострокових кредитів надається за допомогою кредитних ліній Світового банка та Європейського банка реконструкції та розвитку через уповноважені банки. Так, можна отримати короткострокові кредити для реалізації експортних контрактів, для придбання імпортної продукції з метою подальшого використання в процесі виробництва та довгострокові кредити для фінансування капітальних вкладень.

Підприємство також може отримати державний кредит. Державний кредит – це економічні відносини, що виникають між підприємством та державою внаслідок придбання підприємством державних цінних паперів, отримання бюджетних та позабюджетних кредитів.

Державне кредитування здійснюється наданням бюджетних позик безпосередньо міністерством, відомством, іншим центральним органом державної виконавчої влади для фінансування через банківські установи певних форм капітальних вкладень: пускових об'єктів, раніше початих розбудов виробничого призначення, технічного переоснащення і реконструкції діючих підприємств тощо.

Облік розрахунків за довгостроковими позиками банків та іншими залученими позиковими коштами у інших осіб, які не є поточним зобов'язанням ведеться на рахунку 50 “Довгострокові позики”:

50 “Довгострокові позики”:

Дт	Кт
	Сальдо на початок звітного періоду
погашення заборгованості за ними та переведення до поточної заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями	суми одержаних довгострокових позик а також переведення короткострокових (відстрочених)
Оборот за звітній період	Оборот за звітній період
	Сальдо на кінець звітного періоду

Аналітичний облік ведеться за позикодавцями (банками) в розрізі кожного кредиту (позики) окремо та строками погашення кредиту (позик).

Рахунок 50 “Довгострокові позики” має такі субрахунки:

501 “Довгострокові кредити банків у національній валюті”

502 “Довгострокові кредити банків в іноземній валюті”

503 “Відстрочені довгострокові кредити банків у національній валюті”

504 “Відстрочені довгострокові кредити банків в іноземній валюті”

505 “Інші довгострокові позики в національній валюті”

506 “Інші довгострокові позики в іноземній валюті”

На субрахунках 501, 502 відображаються суми довгострокової заборгованості банкам за наданий кредит відповідно в національній та іноземній валюті.

На субрахунках 503, 504 відображаються суми відстроченої заборгованості банкам за кредит, термін погашення якого відстрочено, відповідно в національній та іноземній валюті.

На субрахунках 505, 506 відображаються суми довгострокової заборгованості щодо зобов'язання із залучення позикових коштів (крім кредитів банків), відповідно в національній та іноземній валюті.

Отримання на поточний рахунок довгострокова позика банку в національній валюті відображається по Дт 311 “Поточні рахунки в національній валюті” та Кт 501 “Довгострокові кредити банків у національній валюті”; отримання на поточний рахунок довгострокова позика банку в іноземній валюті відображається по Дт 311 “Поточні рахунки в національній валюті” та Кт 502 “Довгострокові кредити банків у іноземній валюті”; нараховані відсотки за отриманий кредит відображаються по Дт 951 “Відсотки за кредит” та Кт 684 “Розрахунки за нарахованими відсотками”; у кінці звітного періоду списані нараховані відсотки за кредит Дт 792 “Результат фінансових операцій” та Кт 951 “Відсотки за кредит”; погашення заборгованості перед банком за нарахованими відсотками Дт 684 “Розрахунки за нарахованими відсотками” та Кт 31 “Рахунки в банках”; погашення заборгованості перед банком за довгостроковими позиками Дт 50 “Довгострокові позики” та Кт 31 “Рахунки в банках”; переведення довгострокової заборгованості в поточну Дт 50 “Довгострокові позики” та Кт 61 “поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями” тощо.

При використанні підприємством журнально-ордерної форми обліку для узагальнення інформації про довгострокові позики підприємства використовується журнал-ордер № 2, 3.

Поточні зобов'язання включають:

· короткострокові кредити банків;

· поточну заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями;

· короткострокові векселі видані;

· кредиторську заборгованість за товари, роботи, послуги;

· поточну заборгованість за розрахунками з одержаних авансів, за розрахунками з бюджетом, за розрахунками з позабюджетних платежів, за розрахунками зі страхування, за розрахунками з оплати праці, за розрахунками з учасниками, за розрахунками із внутрішніх розрахунків;

· інші поточні зобов'язання.

Короткострокові кредити банків – це сума поточних зобов’язань підприємства перед банками за отриманими від них позиками.

Короткострокові кредити можуть надаватися банками у разі тимчасових фінансових труднощів, що виникають у зв'язку з витратами виробництва та обігу і не забезпечені надходженням коштів у відповідному періоді.

Облік розрахунків у національній і іноземній валютах за кредитами банків, строк повернення яких не перевищує дванадцяти місяців з дати балансу, та за позиками, термін погашення яких минув ведеться на рахунку 60 “Короткострокові позики”:

60 “Короткострокові позики”

Дт	Кт
	Сальдо на початок звітного періоду
погашення заборгованості за ними та переведення до довгострокових зобов’язань у разі відстрочення кредитів (позик)	суми одержаних кредитів (позик)
Оборот за звітній період	Оборот за звітній період
	Сальдо на кінець звітного періоду

Рахунок 60 ”Короткострокові позики” має такі субрахунки:

601 “Короткострокові кредити банків у національній валюті”

602 “Короткострокові кредити банків в іноземній валюті”

603 “Відстрочені короткострокові кредити банків у національній валюті”

604 “Відстрочені короткострокові кредити банків в іноземній валюті”

605 “Прострочені позики в національній валюті”

606 “Прострочені позики в іноземній валюті”

Отримання на поточний рахунок короткострокової позики банку відображається по Дт 31 “Рахунки в банках” та Кт 60 “Короткострокові позики”; нараховані відсотки за отриманий кредит Дт 951 “Відсотки за кредит” та Дт 684 “Розрахунки за нарахованими відсотками”; у кінці звітного періоду списані нараховані відсотки за отриманий кредит Дт 792 “Результат фінансових операцій” та Кт 951 “Відсотки за кредит”; погашення заборгованості перед банком за нарахованими відсотками Дт 684 “Розрахунки за нарахованими відсотками” та Кт 31 “Рахунки в банках”; погашення заборгованості перед банком за короткостроковими позиками Дт 60 “Короткострокові позики” та Кт 31 “Рахунки в банках”; пролонгація короткострокового кредиту та переведення його в довгостроковий відображається по Дт 601 “Короткострокові кредити банку у національній валюті” та Кт 603 “Відстрочені короткострокові кредити банків у національній валюті” одночасно з Дт 603 “Відстрочені короткострокові кредити банків у національній валюті” та Кт 501 “Довгострокові кредити банків у національній валюті” тощо.

Аналітичний облік ведеться за позикодавцями (банками) в розрізі кожного кредиту (позики) окремо та строками їх погашення.

При використанні підприємством журнально-ордерної форми обліку для узагальнення інформації про короткострокові позики підприємства використовується журнал-ордер № 2, 3.

Забезпечення можуть створюватися для відшкодування наступних (майбутніх) витрат на:

· виплату відпусток працівникам;

· додаткове пенсійне забезпечення;

· виконання гарантійних зобов'язань;

· реструктуризацію;

· виконання зобов'язань щодо обтяжливих контрактів тощо.

Забезпечення створюється при виникненні внаслідок минулих подій зобов'язання, погашення якого ймовірно призведе до зменшення ресурсів, що втілюють в собі економічні вигоди, та його оцінка може бути розрахунково визначена. Забороняється створювати забезпечення для покриття майбутніх збитків від діяльності підприємства.

Забезпечення для відшкодування витрат на реструктуризацію створюється у разі наявності затвердженого керівництвом підприємства плану реструктуризації з конкретними заходами, строками їх виконання та сумою витрат, що будуть зазнані, й після початку реалізації цього плану.

Сума забезпечення визначається за обліковою оцінкою ресурсів (за вирахуванням суми очікуваного відшкодування), необхідних для погашення відповідного зобов'язання, на дату балансу. Забезпечення для відшкодування витрат на реструктуризацію визначається за сумою прямих витрат, які не пов'язані з діяльністю підприємства, що триває.

Забезпечення використовується для відшкодування лише тих витрат, для покриття яких воно було створено.

Залишок забезпечення переглядається на кожну дату балансу та, у разі потреби, коригується (збільшується або зменшується). У разі відсутності ймовірності вибуття активів для погашення майбутніх зобов'язань сума такого забезпечення підлягає сторнуванню.

Для узагальнення інформації про рух коштів, які за рішенням підприємства резервуються для забезпечення майбутніх витрат і платежів і включення їх до витрат поточного періоду використовується рахунок 47 “Забезпечення майбутніх витрат і платежів”:

47 “Забезпечення майбутніх витрат і платежів”:

Дт	Кт
	Сальдо на початок звітного періоду
використання забезпечень	нарахування забезпечень
оборот за звітній період	оборот за звітній період
	Сальдо на кінець звітного періоду

Рахунок 47 “Забезпечення майбутніх витрат і платежів” має такі субрахунки:

471 “Забезпечення виплат відпусток”, який призначено для ведення облік руху та залишків коштів на оплату чергових відпусток працівникам. Сума забезпечення визначається щомісячно як добуток фактично нарахованої заробітної плати працівникам і відсотку, обчисленого як відношення річної планової суми на оплату відпусток до загального планового фонду оплати праці. На цьому субрахунку також узагальнюється інформація про забезпечення обов'язкових відрахувань (зборів) від забезпечення виплат відпусток на збори на обов'язкове державне пенсійне страхування, на обов'язкове соціальне страхування, на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття тощо.

Відпустки працівникам надаються протягом року нерівномірно. З метою запобігання впливу фактично нарахованої заробітної плати за період відпустки на витрати і фінансовий результат звітного періоду підприємства створюють забезпечення виплат відпусток. Такі забезпечення нараховуються за встановленим відсотком і включаються у витрати звітного періоду у визначеній сумі незалежно від фактичної суми нарахованих відпусткових. Наприкінці року слід проводити інвентаризацію таких забезпечень, у результаті якої нарахована сума коригується шляхом сторнування надлишку або донарахуванням недостатньої суми забезпечення.

Створення забезпечення виплат відпусток відбувається по Кт 471 “Забезпечення виплат відпусток” та Дт 23 “Виробництво” (для відпусток робітників, зайнятих виробництвом продукції), Дт 91 “Загально виробничі витрати” (для відпусток іншого робочого персоналу), Дт 92 “Адміністративні витрати” (для відпусток адміністративно-управлінського персоналу), Дт 93 “Витрати на збут” (для відпусток персоналу, який займається збутом продукції), Дт 94 “Інші витрати операційної діяльності”. Використання забезпечення відображається нарахуванням відпусткових по Дт 471 “Забезпечення виплат відпусток” та Кт 66 “Розрахунки з оплати праці”.

472 “Додаткове пенсійне забезпечення”, який призначено для ведення обліку коштів для реалізації програми пенсійного забезпечення.

Забезпечення для виплати додаткових пенсій може створюватись підприємством з метою покращання соціального захисту своїх працівників шляхом утримань із заробітної плати робітників, які бажають брати участь у такій соціальній програмі. Створення додаткового пенсійного забезпечення відображається в обліку по Дт 66 “Розрахунки з оплати праці” та Кт 472 “Додаткове пенсійне забезпечення”, а нарахування додаткових пенсій по Дт 472 “Додаткове пенсійне забезпечення" та Кт 66 “Розрахунки з оплати праці”.

473 “Забезпечення гарантійних зобов'язань”, який призначено для ведення облік руху та залишків коштів, зарезервованих для забезпечення майбутніх витрат на проведення гарантійних ремонтів проданої продукції, на проведення ремонту предметів прокату тощо.

Підприємство, яке реалізує продукцію (роботи, послуги) з гарантією, бере на себе зобов’язання забезпечувати її ремонт або заміну протягом гарантійного терміну. Оскільки конкретна сума витрат та час їх виникнення не визначені і залежать від майбутніх подій, що виникають після реалізації, підприємство змушене створити відповідний резерв, виходячи із сум витрат на гарантійне обслуговування попереднього звітного періоду та прогнозних оцінок фахівців.

Забезпечення створення гарантійних зобов’язань відображається по Дт 93 “Витрати на збут” та Кт 473 “Забезпечення гарантійних зобов'язань”; здійснення витрат на гарантійний ремонт відображається по Дт 473 “Забезпечення гарантійних зобов'язань” та Кт 207 “Запасні частини”, Кт 66 “Розрахунки з оплати праці”, Кт 65 “Розрахунки за страхуванням” тощо.

474 “Забезпечення інших витрат і платежів”, який призначено для ведення обліку забезпечення інших наступних витрат, що не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 47 “Забезпечення майбутніх витрат і платежів”.

Аналітичний облік забезпечення наступних витрат і платежів ведеться за їх видами, напрямками формування й використання.

При використанні підприємством журнально-ордерної форми обліку для узагальнення інформації про забезпечення майбутній витрат і платежів підприємства використовується журнал-ордер №7, відомість 7.3.

Непередбачене зобов'язання - це:

1) зобов'язання, що може виникнути внаслідок минулих подій та існування якого буде підтверджено лише тоді, коли відбудеться або не відбудеться одна чи більше невизначених майбутніх подій, над якими підприємство не має повного контролю; або

2) теперішнє зобов'язання, що виникає внаслідок минулих подій, але не визнається, оскільки малоймовірно, що для врегулювання зобов'язання потрібно буде використати ресурси, які втілюють у собі економічні вигоди, або оскільки суму зобов'язання не можна достовірно визначити.

Такі потенційні непередбачені зобов’язання виникають при узгодженні минулих господарських операцій. Вони стануть реальними, якщо відбудеться або не відбудеться в майбутньому одна чи кілька невизначених подій, які можуть призвести до витрачання ресурсів; але повної впевненості щодо таких зобов’язань не існує.

Непередбачені зобов’язання відображаються на за балансових рахунках підприємства за обліковою ціною.

Згідно з положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 11 “Зобов’язання” підприємство щодо кожного виду забезпечень наводить у Примітках до фінансових звітів та ку інформацію:

- цільове призначення, причини невизначеності та очікуваний строк погашення;

- залишок забезпечення на початок та кінець звітного періоду;

- збільшення забезпечення протягом звітного періоду внаслідок створення забезпечення або додаткових нарахувань;

- сума забезпечення, що використана протягом звітного періоду;

- невикористана сума забезпечення, що сторнована у звітному періоді;

- сума очікуваного відшкодування витрат іншою стороною, що врахована при оцінці забезпечення.

За кожним видом непередбачених зобов’язань наводиться така інформація:

- стислий опис зобов’язання та його сума;

- невизначеність щодо суми та строку погашення;

- сума очікуваного погашення зобов’язання іншою стороною.

Дата добавления: 2014-01-11