Управленческого и финансового учета

Двухкруговая) система взаимосвязи счетов

Монистическая (однокруговая) и дуалистическая

Управленческий учет в коммерческих организациях во многом может зависеть от формы реализации функций бухгалтерами-аналитиками, которые заключаются, прежде всего, в учете затрат и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг).

Учет затрат и составление калькуляций, отражающих себестоимость продукции, осуществляется как в бухгалтерском финансовом учете, так и в управленческом учете, что вызывает необходимость рассмотрения их взаимосвязи.

Эта связь может быть выражена в двух направлениях:

- обеспечение единого подхода к оценке затрат, отражаемых в бухгалтерском финансовом учете в прошлом периоде, а в управленческом учете в будущем периоде;

- обеспечение единства бухгалтерского финансового учета и управленческого учета в определении фактических затрат.

Реализация первого направления основана на соблюдении единой номенклатуры затрат по их видам, единых методов их оценки, применения единой системы счетов для их учета.

Данное направление рассматривается как интегрированная (однокруговая, монистическая) система.

Второе направление предполагает обособление управленческого учета с использованием специальных (дополнительных) счетов и рассматривается как дуалистическая (автономная, двухкруговая) система.

Варианты взаимосвязи управленческого учета с системой бухгалтерского финансового учета подробно рассматривались М.А. Вахрушиной, В. Б. Ивашкевичем, В.Ф. Палий.

Монистическая (однокруговая) система предполагает отражение хозяйственных операций, связанных с возникновением затрат в управленческом учете, и по счетам показывать только обороты, а сальдо подлежит регистрации в бухгалтерском финансовом учете. Таким образом, информация управленческого учета является основанием для получения сальдо на счетах в бухгалтерском финансовом учете.

Имея преимущество, которое проявляется в возможности приспособления к изменяющейся производственной структуре, данная система не лишена недостатка, связанного с ограниченными возможностями обеспечения оперативного контроля затрат. В связи с этим монистическая (однокруговая) система учета затрат целесообразна к использованию на предприятиях малого бизнеса.

Дуалистическая (автономная, двухкруговая) система основана на независимой (замкнутой) организации бухгалтерского финансового учета и управленческого учета с функционированием двух бухгалтерских служб, что возможно только в организациях с большим объемом деятельности.

При такой организации учета затрат могут быть получены различные итоговые данные о результатах деятельности организации в рамках налоговой политики и в целях управления.

В рамках бухгалтерского финансового учета затраты группируются по экономическим элементам и отражаются на синтетических счетах в обобщенном виде без учета места их возникновения.

В управленческом учете затраты детализируются по калькуляционным статьям и месту возникновения.

Информация о финансовом результате от продажи продукции формируется и в бухгалтерском финансовом учете, и в управленческом учете. Однако в бухгалтерском финансовом учете результат отражается общей суммой, что позволяет заинтересовать внешних пользователей и дает возможность контроля правильности расчетов налогооблагаемой базы.

В управленческом учете определяется вначале маржинальный доход, а затем чистая прибыль от продажи продукции, что обеспечивает возможность контроля постоянных расходов.

Сопоставлением итоговых данных о затратах и результатах, полученных в управленческом учете, с выходными показателями бухгалтерского финансового учета осуществляется зеркальное отражение информации.

В новом Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, существенной корректировке подвергся раздел III "Затраты на производство".

Из него исключены некоторые счета, что позволило создать новую группу свободных счетов.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов появилась возможность использовать счета 20 - 29 для группировки расходов по статьям, местам возникновения, а также для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), а счета 30 - 39 применять для учета расходов по элементам.

Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов-экранов.

Состав и методику использования счетов 20 - 39 при таком варианте учета организация устанавливает самостоятельно исходя из особенностей деятельности, структуры управления, методов управления.

В разделе III рабочего плана счетов конкретной организации можно открыть следующие счета:

- 30 "Материальные затраты";

- 31 "Затраты на оплату труда";

- 32 "Амортизация";

- 33 "Прочие затраты";

- 37 "Отражение общих затрат".

Вводить эти и другие счета в рабочий план счетов можно, поскольку Инструкция по применению Плана счетов определяет возможность юридическим лицам устанавливать состав счетов именно в данном разделе.

По дебету счета 30 "Материальные затраты" в корреспонденции с кредитом счетов 10 "Материалы", 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражается стоимость израсходованных на производство материалов, покупной энергии, выполненных сторонними организациями работ производственного характера, материальной составляющей других расходов в корреспонденции с соответствующими счетами.

При этом к счету 30 можно открывать субсчета по видам и направлениям использования материальных ресурсов.

По дебету счета 31 "Затраты на оплату труда" в корреспонденции с кредитом счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 96 «Резервы предстоящих расходов» отражаются суммы начисленной заработной платы, включая любые формы премирования и любые иные формы оплаты труда персонала (в том числе высшего управленческого персонала), а также начисление резерва предстоящих расходов на оплату очередных отпусков и ремонта основных средств.

По дебету счета 31 в корреспонденции с кредитом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются суммы единого социального налога (ЕСН), начисленные для формирования средств внебюджетных социальных фондов. К этому счету необходимо открыть субсчета, характеризующие виды и направления начислений на оплату труда, а также единого социального налога.

По дебету счета 32 "Амортизация" в корреспонденции с кредитом счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" отражают расходы на амортизацию, начисленные в соответствии с принятыми способами и нормами амортизации.

По дебету счета 33 "Прочие затраты" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты" и другими счетами отражают расходы, которые не нашли отражения на других счетах. Ведение субсчетов обязательно, так как расходы, отражаемые на счете, слишком разнородны.

Ежемесячно счета по учету элементов затрат закрывают в дебет отражающего счета 37 "Отражение общих затрат" записью: Дебет счета 37 "Отражение общих затрат", Кредит счета 30 "Материальные затраты", 31 "Затраты на оплату труда", 32 "Амортизация", 33 "Прочие затраты", как показано на рисунке 5.

Рис.3.

Рис. 5. Схема учета затрат по экономическим элементам

Собранные на счете 37 "Отражение общих затрат" суммы распределяют между калькуляционными счетами и записывают в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", а также в дебет счета 44 "Расходы на продажу", как показано на рисунке 6.

Рис. 6. Схема распределения затрат по экономическим элементам

Представленный вариант учета затрат вытекает из требования п.8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», в котором сказано, что при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по элементам.

Для целей управления организуется учет по калькуляционным статьям затрат, перечень которых организация устанавливает самостоятельно. Перечень элементов расходов строго определен, а перечень калькуляционных статей устанавливается организацией самостоятельно.

Благодаря применению отражающих счетов-экранов число счетов увеличивается, количество бухгалтерских записей (корреспонденций счетов) при этом уменьшается.

Таким образом, на счетах управленческого учета (предлагаемого проекта плана счетов) можно получить достоверную и детализированную информацию, позволяющую управлять затратами.

Выбор системы учета затрат зависит от необходимости ведения управленческого учета в конкретной организации.

Контрольные вопросы

1. От каких факторов зависит организационная структура управления?

2. В чем назначение линейно-функциональной структуры управления?

3. Как организуется управленческий учет в рамках линейно-функциональной структуры управления?

4. В чем заключаются преимущества и недостатки линейно-функциональной структуры управления?

5. Какие преимущества можно выделить по дивизиональной структуре управления?

6. Когда предусмотрена дивизиональная структура в управлении и на чем она основана?

7. Подготовка какой информации в управленческом учете должна осуществляться при дивизиональной структуре управления?

8. Какие структуры управления в мировой практике существуют в настоящее время и на чем они базируются?

9. Что определяет организационная структура управления?

10. От каких факторов зависит построение производственной структуры управления?

11. Что показывает производственная структура организации?

12. По какому типу построены технологическая производственная структура и производственная структура по продукту?

13. Почему организационная и производственная структуры управления влияют на постановку управленческого учета?

14. Из каких взаимосвязанных систем состоит внешний интерфейс управленческого учета?

15. Что понимается под каждой из этих систем?

16. Какую роль они играют в системе управления?

17. В каких двух направлениях может быть выражена взаимосвязь бухгалтерского финансового учета и управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции?

18. В чем заключается сущность монистической и дуалистической систем учета затрат?

19. От чего зависит выбор системы учета затрат в конкретной организации?

Дата добавления: 2014-01-20