Оценка прямых материальных затрат

ТЕМА 5. УЧЕТ И КОНТРОЛЬ ЗАТРАТ ПО ВИДАМ

Управленческий учет затрат по видам в системе управления хозяйствующим субъектом рассматривается в качестве первой ступени, поскольку призван решать важнейшие задачи формирования упорядоченной информационной базы.

Он охватывает не только операции по возникновению затрат, но и процессы прогнозирования, планирования, бюджетирования, контроля и анализа формирования учетной информации о затратах и производственно-финансовых результатах деятельности организации.

Учет затрат по видам позволяет определить направления по их снижению. Его построение индивидуально для каждой организации исходя из специфики решаемых управленческих задач.

Фактические учетные данные о видах затрат формируются на основе первичного учета потребления ресурсов. При этом в первичной учетной документации должны быть отражены признаки, подтверждающие целевой характер потребления ресурсов. В частности, это: код вида затрат в разрезе экономического элемента, код изготавливаемого продукта, код места возникновения затрат, код комплексных (косвенных) расходов и базы их распределения.

Наибольший удельный вес в совокупной величине издержек производства занимают материальные переменные затраты. Материальные затраты – это предметы труда, потребляемые при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг.

В состав материальных затрат включают производственные запасы (материалы, сырье, полуфабрикаты), а также все виды энергии, потребляемой на технологические цели.

Организация учета материальных затрат предполагает решение ряда задач:

- лимитирование материальных ресурсов на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг;

- выявление отклонения фактических расходов от норм расхода материальных ресурсов в процессе производства продукции, выполнении работ, оказании услуг;

- обеспечение условий для прямого отнесения расхода материальных ресурсов на конкретный вид выпускаемой из производства продукции, выполненных работ, оказанных услуг;

- определение фактической себестоимости израсходованных материальных ресурсов на производство.

Основную составную часть материальных затрат представляют сырье и материалы.

Первичный учет потребленных в производстве материальных ресурсов по их видам можно осуществить в два этапа:

1) стоимостная оценка потребленного количества материальных ресурсов;

2) количественно-качественный их учет.

В управленческом учете большое значение приобретает оценка материальных затрат.

Для правильного обоснования и применения методов управленческого учета материальных затрат важно знать процедуры стоимостной оценки приобретенных материальных ресурсов и величины транспортно-заготовительных расходов, увеличивающих их фактическую себестоимость заготовления.

При создании материальных запасов их исходная стоимость формируется в бухгалтерском финансовом учете в соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 5/01) «Учет материально-производственных запасов».

Если учетной политикой организации определена учетная стоимость заготовления материальных ресурсов, то отклонение фактической их себестоимости от учетной стоимости является одним из объектов управленческого учета материальных затрат. Сумма этого отклонения относится на себестоимость продукции (по принципу прямой принадлежности) при потреблении конкретного наименования материальных ресурсов на производство. Поэтому при выборе метода стоимостной оценки материальных ресурсов, потребленных на производство продукции, важно учитывать временной фактор.

При использовании материальных ресурсов на производство продукции их оценка может производиться согласно п. 2 ПБУ 5/01 одним из следующих способов:

- исходя из себестоимости каждой единицы;

- исходя из средней себестоимости каждого вида материальных ресурсов;

- по методу ФИФО (по себестоимости первых по времени закупок).

Используемый способ выбирается при разработке учетной политики организации.

Списание материальных ресурсов на производство продукции исходя из себестоимости каждой единицы осуществляется на основании цены их заготовления. Данный способ применяется относительно дорогостоящих материальных ресурсов.

При списании материальных ресурсов, исходя из средней себестоимости каждого вида, предполагается, что себестоимость запасов равна средней величине их поступления с учетом имевшегося на начало учетного периода остатка.

Способ средней себестоимости основан на оценке единицы каждого вида материальных запасов по их средней цене.

Алгоритм расчета средней себестоимости следующий:

- определяется стоимость полного объема материальных ресурсов как сумма их остатка на начало месяца и поступивших за месяц;

- суммируется количество остатка и поступивших материальных ресурсов;

- определяется средняя цена единицы материальных ресурсов делением общей их стоимости на общее количество;

- определяется фактическая себестоимость материальных ресурсов, отпущенных в отчетном месяце на производство, умножением количества их расхода на рассчитанную среднюю цену за единицу.

Более точные результаты достигаются, когда средняя себестоимость рассчитывается после каждого поступления материальных ресурсов и по этой себестоимости оценивается их расход на конкретную дату до поступления следующей партии. В управленческом учете данный способ определяется как средняя перманентная себестоимость.

Способ оценки ФИФО считается наиболее приемлемым для управленческого учета, так как обеспечивает более объективные данные о затратах на потребленные материальные ресурсы и стоимости неиспользованной их части. Это объясняется тем, что данный способ основан на системе учета фактических затрат, связанных с приобретением материальных запасов, в результате не возникает нереализованных прибылей или убытков в части неиспользованных материальных ресурсов. Кроме того, способ ФИФО предполагает оценку материальных запасов по цене последних по времени приобретения, а эта цена ближе к текущей рыночной стоимости.

Однако себестоимость продукции, исчисленная на основе цен первых по времени приобретения материальных ресурсов, не в полной мере соответствует текущим условиям.

В условиях возрастания темпов инфляции более оправдано применение способа средней перманентной себестоимости.

В некоторых производствах образуются остатки сырья и материалов, утратившие полностью или частично свои первоначальные физико-химические свойства и поэтому не использующиеся на производство основной продукции. Такие остатки считаются отходами безвозвратными или возвратными.

Безвозвратными считаются отходы, которые не могут применяться в дальнейшем основном производстве (пыль и газы металлургического и коксохимического производства, производства мела, витамин и т.д.).

Возвратными признают отходы, которые могут вторично быть использованы в производстве или проданы на сторону (обрезки ткани в швейном производстве, стружка в деревообрабатывающей промышленности и т.д.).

Возвратные отходы следует оценивать. Это позволит снизить издержки производства.

Налоговым кодексом РФ ст. 254 гл. 25 ч. 2 «Налог на прибыль организаций» предусмотрены два способа оценки возвратных отходов:

- по пониженной цене исходного сырья или материалов, т.е. по цене возможного использования, если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами, а значит, при пониженном выходе готовой продукции;

- по цене продажи, если эти отходы можно продать на сторону.

Оцененные возвратные отходы вычитаются из стоимости материальных затрат, что позволяет уменьшить их величину.

Дата добавления: 2014-01-20