Место затрат и центр ответственности, их понятие

ТЕМА 6. УЧЕТ И ИСЧИСЛЕНИЕ ЗАТРАТ ПО МЕСТАМ ФОРМИРОВАНИЯ И ЦЕНТРАМ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

и классификация

Принципиальной особенностью управленческого учета является необходимость определения затрат не только в целом по организации, но и по центрам ответственности и местам формирования внутри организации.

Под центром ответственности понимается сфера, область деятельности организации, во главе которой находится ответственное лицо (менеджер), имеющий право и возможности принимать конкретные управленческие решения.

Место формирования затрат представляет собой функциональную сферу деятельности организации, где возникают затраты, которые можно планировать, учитывать и анализировать. Место формирования затрат не всегда связано с персональной ответственностью за величину, целесообразность и экономическую обоснованность произведенных затрат.

Впервые систематизация затрат в зависимости от места их возникновения была рекомендована Основными положениями по планированию, учету затрат и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях в 1970 году. Однако этим нормативным документом рекомендовалось планировать и учитывать затраты по видам производства (основное и вспомогательное) и на крупных предприятиях - по отдельным производственным цехам. При этом не учитывалось, что виды производства и состав цехов различен внутри одного предприятия. Кроме того, не учитывался тот факт, что в качестве мест возникновения затрат могут рассматриваться не только производственные подразделения, но и различные службы предприятия. Это являлось недостатком данного положения.

В отличие от места возникновения затрат центр ответственности более масштабен и может состоять из нескольких мест затрат. В практике отечественных производственных организаций центры ответственности обычно устанавливают в зависимости от организационной структуры управления и задач, выполняемых каждым подразделением.

Многообразие вариантов обособления мест и центров затрат в общем виде может быть сведено к иерархической системе, состоящей из четырех основных ступеней: поле, область (сфера), место затрат, центр затрат.

Поле затрат представляет совокупность затрат организации независимо от их целевого назначения, степени завершенности процесса производства и результатов производства. Ограничителем поля затрат являются масштабы деятельности организации и время, за которое осуществляется учет затрат.

Обособление затрат по областям исходит из различного их экономического содержания и роли в создании продукта и новой его стоимости. Именно на этой ступени формируются комплексные затраты по их целевому назначению.

С позиции управления деление организации на центры ответственности должно определяться спецификой конкретной ситуации и отвечать основным требованиям:

1) центры ответственности требуют увязки с производственной и организационной структурой управления организации;

2) каждому центру ответственности должны быть определены показатели, объем деятельности и база распределения затрат;

3) четкого определения требует сфера полномочий и ответственности менеджеров каждого центра ответственности, учитывая, что менеджер отвечает только за те показатели, которые являются контролируемыми с его стороны;

4) для каждого центра ответственности должны быть установлены формы внутренней отчетности;

5) менеджеры должны принимать участие в проведении анализа деятельности центров ответственности, возглавляемых ими, за прошлый отчетный период и в составлении сметы на предстоящий период.

Для постановки управленческого учета по центрам ответственности в коммерческих организациях важно их классифицировать исходя из объема полномочий и ответственности менеджеров, а также функций, выполняемых каждым центром.

Исходя из объема полномочий и ответственности менеджеров центры ответственности подразделяются на четыре вида: центры текущих затрат, центры продаж (доходов), центры прибыли и центры инвестиций.

Центры текущих затрат представляются производственными подразделениями организации. Они играют ведущую роль в достижении конечных целей организации. Для этих центров ответственности большое значение имеет степень регулируемости соответствующих затрат. В связи с этим различают центры полностью регулируемых затрат, слабо регулируемых затрат и нерегулируемых (произвольных) затрат.

Для центров регулируемых затрат должно быть определено оптимальное соотношение между текущими затратами и объемом деятельности, которое устанавливается на основе рассчитанных норм расхода материальных ресурсов и нормативной трудоемкости производства единицы продукции. Нормативные затраты устанавливают на планируемый объем производства продукции. Управление затратами таких центров ответственности получило название системы гибких бюджетов, с помощью которых можно установить затраты на единицу выпуска продукции и валовые затраты при различных объемах производственной деятельности организации. Эффективность управления деятельностью менеджера центра ответственности регулируемых затрат зависит от того, насколько обеспечено достижение заданного планом уровня затрат на единицу выпуска продукции.

Центры ответственности слабо регулируемых затрат имеют дигрессивную связь затрат с объемами деятельности. Менеджеры таких центров практически не могут повлиять на величину удельных затрат, но должны знать, что общая их величина косвенно зависит от объема деятельности.

Для центров ответственности с нерегулируемыми (произвольными) затратами руководители высшего уровня управления устанавливают фиксированную величину постоянных расходов в зависимости от численности персонала и задач, которые предстоит решить (отделы и службы организации).

Центры продаж (доходов) включают подразделения маркетинговой и сбытовой деятельности организации. Менеджеры этих центров отвечают только за доходы в виде выручки, полученной за проданную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, а также за коммерческие расходы, связанные с процессом продажи. Результаты деятельности таких центров оцениваются по объему и структуре продаж в натуральном и стоимостном выражении, а также по величине расходов на продажу (коммерческих).

Центры прибыли представляются филиалами, дочерними предприятиями, представительствами головной (материнской) организации. Их руководители должны обеспечить контроль таких показателей, от которых зависит величина прибыли (объем производства, продаж, цены, затраты).

Центры инвестиций - это финансовая служба организации, руководитель которой несет ответственность за затраты и результаты инвестиционного процесса, за эффективность капитальных вложений. Задача центра инвестиций заключается в достижении максимальной рентабельности вложенного капитала, что обеспечивается быстрой его окупаемостью. Управление затратами центра инвестиций осуществляется с помощью операционного бюджета, отчетности об его исполнении, информацией бухгалтерской отчетности о движении денежных потоков.

По выполняемым функциям различают основные и обслуживающие (вспомогательные) центры ответственности. К основным центрам ответственности относятся подразделения, занимающиеся непосредственным производством продукции (цеха). Вспомогательные центры ответственности существуют для обслуживания основных центров ответственности. Все затраты вспомогательных центров ответственности учитывают в целом, а затем распределяют пропорционально основным центрам ответственности. К вспомогательным центрам ответственности можно отнести транспортный участок, котельную, тарный цех, ремонтный цех, инструментальный цех, а также административно-хозяйственный отдел организации.

Организация учета по местам возникновения затрат позволяет активно управлять процессом формирования фактических затрат и создает предпосылки для повышения ответственности не только за количественные, но и за качественные показатели деятельности подразделений организации. По данным такого учета оценивают затраты незавершенного производства, незаконченных работ, полуфабрикатов собственного изготовления. Поскольку не все изделия или полуфабрикаты проходят все стадии технологического процесса, группировка затрат по местам их возникновения позволяет отнести на себестоимость затраты тех мест, на которых производилась технологическая обработка. Это существенно повышает точность калькулирования себестоимости отдельных видов продукции. При этом следует учитывать, что объектом управления может стать только то место возникновения затрат, где их можно измерять, планировать и непосредственно управлять ими.

Организация учета по центрам ответственности позволяет децентрализовать управление затратами, наблюдать за их формированием на всех уровнях управления, использовать специфические методы контроля расходов с учетом особенностей деятельности каждого подразделения, выявлять виновников непроизводительных затрат и, в конечном итоге, существенно повысить экономическую эффективность хозяйствования.

В организациях материально-производственной сферы при организации учета по центрам ответственности целесообразно четко определить сферу полномочий, прав и обязанностей менеджеров каждого центра. Стремиться к тому, чтобы в большинстве из них была возможность измерить не только расходы, но и объем деятельности, желательно, чтобы для любого вида затрат существовал такой центр их формирования, для которого данные затраты можно было отнести к прямым. Вместе с тем степень детализации планирования (бюджетирования) и учета затрат должна быть достаточной для анализа и принятия управленческих решений, но не избыточной.

От методологических и технических возможностей учета объема производства или степени использования услуг мест и центров затрат во многом зависят условия обособления их в самостоятельные учетные единицы.

Можно выделить три вида таких мест:

1) место затрат, организованное по предметно-замкнутому принципу;

2) место затрат, относимое к неоднородному произ-водству;

3) место затрат административно-управленческих подразделений.

Предметно-замкнутый принцип производства позволяет вести учет затрат по каждому производственному участку исходя из количества произведенной продукции или полуфабрикатов на основании первичных документов.

Таким образом, общая сумма затрат по каждому участку зависит от товарного выпуска продукции и величины изменений незавершенного производства.

В тех производственных подразделениях, в которых не выпускается конечного готового продукта, а производятся различные полуфабрикаты или детали для получения готовой продукции, учет можно вести по количеству изготовленных деталей или полуфабрикатов по видам на основе маршрутных листов, карт учета выработки, сменных рапортов. Общий объем деятельности по таким подразделениям измеряется в нормированном времени.

В административно-управленческих подразделениях организации объем деятельности можно измерить с помощью системы баллов или приведенного времени в человеко-часах. Однако эти показатели могут служить базой распределения затрат на содержание таких подразделений по конкретным объектам калькулирования, если известны пропорции. Такая возможность на практике существует для конструкторских бюро, службы технического отдела, т.к. отнесение затрат этих служб пропорционально времени, затраченному на производство конкретного продукта или выполнение конкретного вида работы, повышает точность калькулирования себестоимости, увеличивая степень локализации затрат.

В практике деятельности российских организаций в большинстве своем административно-управленческие подразделения не выделяются в отдельные места или центры затрат, т.к. издержки, связанные с их деятельностью, определяются как общехозяйственные, поэтому оценку работы этих подразделений можно дать условную. Вместе с тем в настоящее время растет величина расходов на административное и производственное управление, это вызывает необходимость контроля возрастающих затрат и оценки результатов труда управленческого персонала, что требует учета по местам формирования затрат и центрам ответственности.

Дата добавления: 2014-01-20