Сущность модели учета полных затрат

Модель учета полных затрат является традиционной для отечественной учетной практики.

Использование данной модели предполагает формирование полной себестоимости, включающей все затраты организации, связанные с производством и продажей продукции, работ, услуг. При этом затраты делятся на прямые и косвенные по способу включения в себестоимость продукции, работ, услуг.

Прямые затраты (стоимость основных сырья и материалов, заработная плата основных производственных рабочих с начислениями ЕСН) отражаются в учете на основе первичных документов (лимитно-заборных карт, требований–накладных, маршрутных листов, нарядов на выполнение сдельных работ) и непосредственно относятся на носитель затрат (себестоимость готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг).

Косвенные расходы (общепроизводственные и общехозяйственные) предварительно учитываются на собирательно-распределительных счетах, затем распределяются и только после этого списываются на носитель затрат.

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрена система счетов для учета затрат на производство продукции 20 – 29.

Основным калькуляционным счетом является счет 20 «Основное производство», поскольку в конце отчетного периода накопленные по дебету счета 20 суммы затрат используются для калькуляции фактической производственной себестоимости выпуска готовой продукции, а также определения себестоимости незавершенного производства по отдельным видам продукции и по организации в целом.

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» применяется при использовании полуфабрикатного варианта попередельного метода учета затрат. В дебет данного счета отражаются затраты, относящиеся к производству полуфабрикатов на определенной фазе (стадии) их обработки. Затраты, собранные по дебету счета 21, используются для калькуляции себестоимости произведенных полуфабрикатов. При дальнейшей технологической обработке полуфабрикатов затраты на их производство списываются на счет 20 с кредита счета 21, таким образом формируется себестоимость полуфабрикатов. Если дальнейшая обработка полуфабрикатов не является окончательной, то затраты, относящиеся к производству полуфабрикатов следующей технологической стадии, снова списываются с кредита счета 20 в дебет счета 21. Такой порядок учета затрат имеет недостаток в дублировании записей, что усложняет учетный процесс.

Организации, имеющие вспомогательные производства (транспортный участок, ремонтный цех, инструментальный цех, котельную и т.д.), используют счет 23 «Вспомогательные производства» для учета затрат по оказанию взаимоуслуг этими производствами друг другу и услуг подразделениям основного производства. Стоимость оказанных вспомогательными производствами услуг перераспределяется и списывается на себестоимость продукции основного производства.

Организации с цеховой структурой управления используют счет 25 «Общепроизводственные расходы». По дебету данного счета собираются расходы по обслуживанию и управлению производства в корреспонденции по кредиту с различными счетами в зависимости от состава этих расходов:

- 10 «Материалы» - на стоимость использованных смазочных и обтирочных материалов, запасных частей на уход и ремонт производственного оборудования;

- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной заработной платы управленческому персоналу производственных цехов;

- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму начисленных взносов во внебюджетные социальные фонды;

- 02 «Амортизация основных средств» - на сумму амортизации, начисленной по зданиям производственных цехов и по производственному инвентарю;

- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость услуг, начисленных за отопление, освещение и водоснабжение производственных цехов, и др.

По окончании отчетного месяца общепроизводственные расходы подлежат распределению по носителям затрат.

Базами распределения этих расходов могут быть: заработная плата основных производственных рабочих, стоимость сырья и материалов, сумма прямых затрат в целом, человеко-часы работы производственных рабочих, машино-часы работы производственного оборудования, объем произведенной продукции.

Распределение общепроизводственных расходов может производиться одним из двух способов:

1) через коэффициент распределения;

2) по удельному весу базы распределения.

Первый способ предусматривает расчет коэффициента распределения общепроизводственных расходов путем деления общей суммы этих расходов, собранных по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», на общую величину базы распределения.

Второй способ основан на определении удельного веса базы распределения по носителям затрат в общей ее величине с последующим умножением на общую величину общепроизводственных расходов, подлежащих распределению за отчетный период.

Способ распределения общепроизводственных расходов выбирается внутри организации самостоятельно и отражается элементом в учетной политике.

После распределения общепроизводственные расходы списываются по кредиту счета 25 в корреспонденции с дебетом счета 20 «Основное производство» и включаются в производственную себестоимость конкретных видов произведенной продукции. Таким образом, счет 25 «Общепроизводственные расходы» закрывается, и сальдо не имеет.

Если структура организации построена не по цеховому признаку, а общепроизводственные расходы планируют в целом по организации, то учет осуществляется без подразделения по цехам и такие расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», возможно с открытием отдельного субсчета.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для учета расходов, связанных с управлением организации в целом. Использование счета 26 «Общехозяйственные расходы» аналогично счету 25 «Общепроизводственные расходы», т.к. эти счета собирательно-распределительные для отражения затрат при использовании модели их полного учета.

В случае возникновения потерь, связанных с исправлением брака, допущенного при производстве продукции, их учет осуществляется на счете 28 «Брак в производстве».

Браком считается продукция, которая по причине имеющихся в ней дефектов не может быть использована по ее прямому назначению. Потери от брака – это затраты, которые организация должна понести для устранения исправимого брака, а также убытки, которые организация понесла или должна будет понести из-за невозможности использования по назначению бракованной продукции.

В зависимости от характера дефектов, обнаруженных при оценке готовой продукции или полуфабрикатов, брак делят на: исправимый и неисправимый (окончательный).

Неисправимый брак оформляется актом с обязательным указанием его характеристики, причины, количества забракованной продукции и виновника брака. Акт составляется работником отдела технического контроля (ОТК) с участием мастера или начальника цеха.

В бухгалтерии организации составляется калькуляция для определения себестоимости брака. Утверждается акт руководителем организации, который принимает решение о порядке списания потерь от брака.

Потери неисправимого брака определяют методом разницы между себестоимостью выявленного брака и стоимостью продукции по цене ее возможного использования.

В зависимости от места обнаружения различают брак внутренний (обнаруженный внутри организации до отправления продукции покупателям) и внешний (обнаруженный при использовании продукции по назначению покупателем). Себестоимость внешнего брака состоит из производственной себестоимости забракованной продукции, расходов по приобретению этой продукции покупателем и расходов покупателя по исправлению брака.

Окончательно забракованную продукцию отражают в учете записью:

Дебет счета 28 «Брак в производстве»

Кредит счета 20 «Основное производство».

Затем по дебету счета 28 «Брак в производстве» учитываются все расходы по исправлению брака в корреспонденции по кредиту со счетами 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств» и др.

По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака, в корреспонденции по дебету счетов:

- 10 «Материалы» на стоимость забракованной продукции по цене возможного использования;

- 73, субсчет 2 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на суммы, подлежащие удержанию с виновника брака;

- 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» на суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов со скрытым дефектом, в результате использования которых был допущен брак.

Окончательная сумма потерь от брака списывается на себестоимость основной годной продукции в дебет счета 20 «Основное производство», в результате чего счет 28 «Брак в производстве» закрывается, не имея сальдо.

В состав себестоимости продукции включаются расходы будущих периодов. В соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ к расходам будущих периодов относятся затраты, произведенные организацией в данном отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

В их состав включают расходы, связанные с:

- подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности;

- освоением новых производств, установок, агрегатов;

- неравномерно проводимым в течение года ремонтом основных средств, когда не создается резерв предстоящих расходов;

- взносами арендной платы за последующие периоды;

- подпиской на периодические печатные издания и др.

Учет этих расходов осуществляется на счете 97 «Расходы будущих периодов» и равномерно в течение периода, к которому они относятся, производится их списание в дебет счета 20.

Таким образом, часть затрат на производство продукции, собранных на счете 20 «Основное производство», в конечном итоге определяет фактическую производственную себестоимость готовой продукции и списывается в дебет счета 43 «Готовая продукция». Другая часть затрат в виде дебетового сальдо счета 20 «Основное производство» характеризует незавершенное производство, от правильной оценки которого зависит реальность калькулирования себестоимости продукции, а следовательно, и размер суммы прибыли от продажи готовой продукции. Основным способом оценки незавершенного производства является инвентаризация, целями которой являются:

- определение фактического наличия незаконченных технологической обработкой деталей, узлов, полуфабрикатов, продукции, работ;

- выявление фактической комплектности незавершенного производства, т.е. заделов производства, аннулированных заказов, неучтенного брака;

- проверка данных учета полуфабрикатов и деталей в общей сумме затрат по счету 20 «Основное производство»;

- проверка правильности распределения величины производственных затрат по видам продукции и уточнение себестоимости выпущенной из производства готовой продукции.

Инвентаризация проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и, кроме того, периодически в зависимости от условий и специфики производства.

В комплексных производствах и при последовательной переработке исходного сырья инвентаризация незавершенного производства проводится по окончании каждой смены. Это обеспечивает контроль за технологическим процессом.

В большинстве случаев в бухгалтерском учете количественное движение деталей и полуфабрикатов по различным фазам или переделам процесса производства не отражается. Поэтому при инвентаризации должно быть уделено внимание управленческому оперативному учету, который осуществляется производственно-диспетчерской службой организации под методическим руководством бухгалтерской службы. Основное назначение такого учета заключается в обеспечении оперативного планирования и регулирования производства.

В зависимости от характера деталей, полуфабрикатов в составе незавершенного производства при инвентаризации производят подсчет, взвешивание, замер и другие способы определения их количества. По результатам подсчета остатков незавершенного производства составляется инвентаризационная опись, которая подписывается всеми членами комиссии и материально-ответственными лицами. На основании данных оперативного учета в инвентаризационную опись заносят остатки по данным бухгалтерского учета и сопоставляют их с фактическим результатом, выявленным в процессе инвентаризации. Затем составляется сличительная ведомость для выявления и оценки излишков или недостачи незавершенного производства.

Остатки незавершенного производства могут также оцениваться по фактической себестоимости и по нормативной себестоимости, в размере прямых затрат и по стоимости исходного сырья и материалов.

По фактической себестоимости остатки незавершенного производства оцениваются в основном в единичных (индивидуальных) производствах, т.к. все затраты по изготовлению продукции, незаконченной производством, относятся к незавершенному производству. Если же этот способ применяется в других производствах, то должна учитываться та особенность, что из номенклатуры статей, по которым исчисляется себестоимость незавершенного производства, необходимо исключать статьи «Потери от брака», «Расходы на подготовку и освоение производства», «Прочие производственные расходы» и «Общехозяйственные расходы» (если они принимаются как условно-постоянные).

В массовом и серийном производстве остатки незавершенного производства оцениваются по нормативной производственной себестоимости. В этом случае за основу берутся прямые затраты, т.к. косвенные расходы включаются в себестоимость готовой продукции. При этом прямые затраты определяются только стоимостью сырья, материалов.

Решение о применении того или иного варианта оценки незавершенного производства в организации принимается после изучения комплекса проблем производственного процесса (размера этих остатков и их удельного веса в производственных затратах, стабильности остатков незавершенного производства по отчетным периодам, структуры затрат на производство).

Фактическая производственная себестоимость готовой продукции при ее продаже увеличивается на величину коммерческих расходов, связанных с продажей продукции и учитываемых на счете 44 «Расходы на продажу».

Таким образом, использование модели учета полных затрат позволяет формировать полную себестоимость произведенной и проданной готовой продукции на счете 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Дата добавления: 2014-01-20