Тема 2. Рабчий план счетов малых предприятий

Разработка рабочего плана счетов должна стать естественным продолжением работы по организации бухгалтерского учета после разработки форм бухгалтерской отчетности. Часто в ходе этого процесса бухгалтеры задаются вопросом: каким образом выделить тотили иной аналитический разрез — путем обособления его на отдельном синтетическом субсчете или же аналитическом счете? Для решения указанной задачи можно воспользоваться следующими правилами:

1. Рабочий план счетов должен быть логическим продолжением форм бухгалтерской отчетности.

2. Синтетические счета и субсчета у субъектов малого бизнеса, как правило, отражаются в сводных учетных регистрах от­дельной строкой.

3. Построение синтетического учета имеет древовидную структуру. Приказ № 64н позволяет объединять от­дельные синтетические счета в один. Аналитический учет обладает более широкими возможностя­ми по группировке информации.

Остановимся на каждом из них подробнее.

Рабочий план счетов должен быть логическим продолжением форм бухгалтерской отчетности. Разработка форм бухгалтерской отчетности должна быть неразрывно связана с формированием ра­бочего плана счетов. В течение нескольких столетий в теории бух­галтерского учета дискутировался вопрос о первичности бухгалтер­ского баланса и счетов. Ряд авторов полагали, что бухгалтерский баланс есть продолжение плана счетов хозяйствующего субъекта, другие утверждали, что, наоборот, план счетов есть логическое продолжение детализации бухгалтерского баланса. Однако здесь важен не ответ, а суть опроса: между бухгалтерским балансом и планом счетов сущест­вует тесная взаимосвязь. Поэтому данные бухгалтерского баланса должны по возможности непосредственно вытекать из строк оборотно-сальдового баланса или Главной книги. То же самое от­носится и к отчету о прибылях и убытках. Следовательно, при разработке рабочего плана счетов необходимо стремиться к исключе­нию любых перегруппировок бухгалтерских данных, отраженных на счетах, которые могут происходить при подготовке бухгалтерской отчетности.

Синтетические счета и субсчета у субъектов малого бизнеса, как правило, отражаются в сводных учетных регистрах отдельной строкой. Неограниченное увеличение их количества приводит к разрастанию регистров, усложнению их восприятия и пользования. Поэтому при разработке рабочего плана счетов синтетические суб­счета имеет смысл выделять только для той информации, которая действительно обладает существенным значением для организации и получение которой важно в рамках всей деятельности. Напри­мер, информацию о расчетах по налогам можно вести в отдельных ведомостях. Для целей управления данная информация важна не в разрезе отдельных налогов, а в их совокупности, поэтому учет рас­четов по каждому виду налогов предпочтительнее организовать в рамках аналитического учета.

Построение синтетического учета имеет древовидную структу­ру. Любой субсчет подчиняется только своему счету, любой суб­счет второго порядка — только своему субсчету первого порядка и т. д., поэтому при разработке рабочего плана счетов всегда при­ходится отдавать приоритет одному из признаков. Все остальные будут реализованы только в его разрезе. В результате либо у орга­низации появляется множество субсчетов сходного содержания, либо деление по другим признакам реализуется в рамках аналити­ческого учета. В первом случае ввиду древовидной структуры по­лучение сводных данных по подчиненным признакам возможно только путем проведения дополнительных расчетов, во втором — данные по подчиненным признакам «исчезают» из рабочего плана счетов. Поэтому в синтетическом учете имеет смысл выделять суб­счета только для тех аналитических разрезов, которыми бухгалтер будет пользоваться наиболее часто.

Приказ №64н позволяет объединять отдель­ные синтетические счета в один. Пунктами 8–19 приказа №64н предусмотрено, что субъекты малого предпринимательства могут в своей деятельности объединять счета бухгалтерского учета. Например, основные средства и нематериальные активы в один сч. 01 «Основные средства», аналогично амортизация ОС и НМА будет учитываться на сч. 02 «Амортизация основных средств»; сч. 20-29 в один счет 20 «Основное производство» и т.д.

Аналитический учет обладает более широкими возможностями по группировке информации. Аналитический учет позволяет органи­зовать получение информации сразу в нескольких параллельных разрезах, т. е. не связан древовидной структурой рабочего плана счетов. Более того, его можно организовать как в рамках отдельно­го синтетического субсчета, так и сразу по всему синтетическому счету в целом. Однако, как уже указывалось выше, информация аналитического учета не раскрывается в сводных учетных решет­ах (Главной книге, шахматной ведомости, оборотно-сальдовом балансе, журналах-ордерах). Поэтому данный метод хорошо подходит для раскрытия информации, которая полностью или в своей подавляющей части формируется в рамках одного синтетического чета (субсчета). Например, у торговых организаций учет номенклатуры товаров очень удобно вести в аналитическом учете, так как большая часть информации (остатки, закупки, продажи) в разрезе отдельных наименований не требует привлечения иных счетов, кроме как счета 41 «Товары». Кроме того, «скрытостъ» аналитического учета от внешних пользователей очень хорошо согласуется с сохранением коммерческой тайны о расходах.

Следующим этапом разработки рабочего плана счетов являете формирование аналитических счетов в разрезе синтетических. Для этого снова обратимся к нормативной базе бухгалтерского учета:

«Учетная политика организации формируется главным бухгал­тером (бухгалтером) организации на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации. При этом утверждается: рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности полноты учета и отчетности...» (ПБУ 1, п. 5).

«На основе Плана счетов бухгалтерского учета и настоящей Инструкции организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета» (Инструкция по применению Плана счетов).

Как видим, нормативная база регулирования бухгалтерского учета предписывает утверждать полный перечень аналитически счетов. Такой подход вполне оправдан для тех аналитических счетов, перечень которых неизменен в течение длительного срока, на пример перечень элементов затрат или статей калькуляции. Однако если на аналитических счетах учитываются расчеты с контрагентами или номенклатура товарных запасов, то перечни таких аналитических счетов могут значительно колебаться даже в рамках квартала, не говоря уже о календарном годе. В данном случае указанные нормы вступают в противоречие с требованием рациональности: «Учетная политика организации должна обеспечивать:... рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности)» (ПБУ 1, п. 7). Поэтому при разработке рабочего плана счетов в аналитическом учете целесообразно закреплять только те перечни, состав которых не претерпевает частых изменений. В отношении тех синтетических счетов, аналитические счет которых меняются часто, предпочтительнее указать в плане счетов только аналитические разрезы, которые должны поддерживаться.

Определившись с формами бухгалтерской отчетности и рабо­чим планом счетов, можно перейти к выбору оптимальной формы бухгалтерского учета.

Дата добавления: 2014-01-20