Понятие и виды трансфертных цен. Методы их расчета

Трансфертное ценообразование.

Тема 3.3. Ценообразование на основе информации о себестоимости продукции

1. Трансфертное ценообразование. Понятие трансфертных цен.

2. Виды трансфертных цен. Методы их расчета.

3. Внешнее ценообразование. Принятие решений по ценообразованию. Ценообразование на основе переменных затрат, на основе валовой прибыли, по методу рентабельности продаж и рентабельности активов.

Современные экономические исследования показывают, что выбранная политика ценообразования может привести как к эконо­мическому росту и процветанию организации, так и к ее упадку. Одним из факторов, оказывающих влияние на ценообразование, является раз­мер затрат, понесенных при производстве и продаже продукции. Сле­довательно, себестоимость продукции - это основа для формирова­ния цены.

Рассмотрим систему внутреннего ценообразования. В условиях рыночных отношений, когда отдельным структурным подразделениям предоставлена определенная хозяйственная и финансовая самостоятельность, часто возникает необходимость определить цену продукта или услуги, по которой один центр ответственности передает свою продукцию другому центру ответственности. Процесс установления внутренних расчетных цен между центрами ответственности одного и того же предприятия называется трансфертным ценообразованием.

Трансфертное ценообразование предполагает четкое фиксирование факта приемки – передачи между центрами ответственности изделия (услуги). На основании таких цен становится возможной объективная оценка функционирования каждого центра ответственности организации. Трансфертное ценообразование является оптимальным, если оно обеспечивает максимально возможный маржинальный доход. При этом должны соблюдаться условия:

1) цели менеджеров различных уровней управления и организации в целом совпадают,

2) руководителям центров ответственности предоставляется необходимая финансовая и хозяйственная самостоятельность.

В отечественной практике трансфертное ценообразование не нашло широкого применения.

Существуют три основных метода определения внутренних цен.

1. На рыночной основе (устанавливается исходя из рыночных цен). В основу трансфертной цены закладывается действующая рыноч­ная цена на продукцию (полуфабрикат), если таковая существует. Данный метод применяется в тех подразделениях, которые имеют как внутренних, так и внешних заказчиков Достоинство метода в том, что рыночная цена не зависит от взаимоотношений менеджеров покупающих и продающих центров, поэтому носит наиболее объективный характер. На такое ценообразование имеет следующие ограничения:

- необходимость рынка реализуемых продуктов (полуфабрикатов);

- существование устойчивых рыночных цен;

- высокая степень децентрализации управления организацией

Недостаток данного метода заключается в необходимости наличия развитого рынка продукции и услуг, производимых центрами ответственности, и необходимость сбора информации об уровне рыночных цен на них, что приводит к увеличению затрат.

2. На основе себестоимости (устанавливается исходя из затрат). Данный метод ценообразования предполагает, что в основу расчета трансфертной цены закладываются затраты. При этом используются различные показатели: переменные затраты, полные затраты; расчет по формуле себестоимость плюс. В последнем случае в трансфертную цену на продукцию закладывается применяемый показатель себестоимости и фиксируется в виде процента размер прибыли центра ответственности.

В зависимости отприменяемого показателя себестоимости выделяют следующие варианты расчета трансфертной цены:

- на основе полной фактической себестоимости;

- на основе нормативной себестоимости;

- на основе переменной себестоимости.

Если цену рассчитывают на основе полной фактической себестоимости, то этот расчет наиболее объективный и ясный, цена приближена к рыночной, создаются все условия для принятия грамотных управленческих решений. Но при этом величина косвенных производственных затрат базируется на приблизительных расчетах затрат, которые могут и не отражать реального положения дел, непроизводственные накладные расходы - призрачная величина, и сложно правильно рассчитать процентную надбавку. Значит, по данной цене нельзя судить об эффективности работы центра ответственности, а следовательно, и контролировать его работу.

Расчет трансфертной цены на основе нормативной себестоимости также имеет свои особенности. Если фактическая себестоимость превышает нормативную, то уровень работы центра ответственности низкий, а если фактическая себестоимость ниже нормативной, то работа центра признается эффективной. Но нормирование затрат не всег­да целесообразно в условиях высокой инфляции.

Для расчета трансфертной цены на основе переменной себестоимости лучше всего использовать информацию, сформированную системедирект-костинг. Постоянные издержки центров ответственности будут покрываться при этом из выручки организации. Этот метод позволит найти благоприятное сочетание объемов производства и продажных цен, анализировать и контролировать работу центров. Недостаткам данного метода является то, что цена не возмещает постоянных расходов и не показывает реальную прибыль.

3. Трансфертное ценообразование на основе договорной цены. Применяется в организациях, подразделения которых обладают достаточной степенью свободы в своей хозяйственной деятельности.

Расчет проводится в несколько этапов, на которых определяются:

1) удельный маржинальный доход от предполагаемых внешних продаж;

2) объем внешних продаж, от которого вынужден отказаться центр ответственности в связи с необходимостью выполнения внутреннего заказа (т.е. тот объем внешнего заказа, который не будет выполнен);

3) размер маржинального дохода, упущенного в связи с отказом от внешних продаж (1 х 2);

4) удельный маржинальный доход от внутренних продаж, кото­рый утрачен продающим подразделением в результате отказа от внеш­них продаж (3: объем внутренних продаж);

5) трансфертная цена по формуле:

Удельная переменная себестоимость + Удельный маржинальный доход, утраченный продающим подразделением в результате отказа от внешних продаж.

Задача бухгалтера-аналитика выбрать такой метод трансфертного ценообразования, который позволит наиболее объективно оценить работу центров ответственности (подразделений).

Дата добавления: 2014-01-20