Учет затрат на приобретение облигаций

Учет финансовых вложений в займы

Предоставленные другим организациям займы учитывают на счете 58, субсчет 3 «Предоставленные займы».

По дебету счета 58/3 отражают суммы предоставленных займов с кредита счетов денежных средств проводкой Д-т 58/3 К-т 51, 52.

По кредиту счета 58/3 отражают суммы возвращенных займов:

Д-т 51, 52 К-т 58/3.

Если договором займа было предусмотрено начисление процен­тов, то проценты по договору включаются в прочие доходы заимо­давца и облагаются налогом на прибыль в обычном порядке.

Начисление дивидендов (процентов) по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91: Д-т 76 К-т 91.

Уплата процентов по предоставленным заемным средствам заи­модавцев, не являющихся кредитным учреждением, должна произ­водиться заемщиком только за счет собственных средств (за счет чистой прибыли).

Доходы, полученные от систематического оказания услуг по пе­редаче взаем финансовых ресурсов при отсутствии лицензии на осуществление кредитных операций, подлежат обложению НДС, что вытекает из п. 3 ст. 149 НК РФ.

Выдача займов может производиться и неденежными средствами.

Стоимость передаваемого имущества может быть указана прямо в договоре.

После возврата товара заемщиком заимодавец вправе будет при­нять к зачету НДС на основании счета-фактуры, полученного от за­емщика.

Учет у заимодавца

1. Выдача займа:

— Д-т 58/3 К-т 91,90 — передано имущество по договору займа на согласованную стоимость;

— Д-Т 91, 90 К-т 68 — начислен НДС от стоимости переданного имущества;

— Д-т 91,90 К-т 10,41,43 — списана фактическая себестоимость переданного имущества;

— Д-т 76 К-т 91 — начислены проценты по займу.

2. Возврат займа:

— Д-т 10, 41,43 К-т 58/3 — получено имущество;

— Д-т 19 К-т 58/3 — учтен НДС со стоимости имущества;

— Д-т 68 К-т 19 — «входной» НДС принят к зачету.

При поступлении процентов делают проводку:

Д-т 51 К-т 76.

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то ему предъ­являют штрафные санкции и делают запись по дебету счета 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 91 «Прочие до­ходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Для целей налогообложения сумму причитающихся штрафных санкций включают в состав прочих доходов только по мере их при­знания заемщиком или присуждения арбитражным судом.

Пример. Организация предоставила заем ООО «Квант» в сумме 100 000 руб. под 25% годовых сроком на 1 год.

Бухгалтерские записи у заимодавца будут следующие.

1. На сумму предоставленного займа:

Д-т 58/3 К-т 51 = 100 000 руб.

2. Начислены проценты по займу:

Д-т 76 К-т 91 — 100 000 х 25:100 = 25 000 руб.

3. Возвращена сумма займа: Д-т 51 К-т 58/3 =100 000 руб.

4. Получены проценты по займу: Д-т 51 К-т 76 = 25 000 руб.

Облигации относят к долговым ценным бумагам, и учет их ведут на счете 58, субсчет 2 «Долговые ценные бумаги». Затраты организа­ции на покупку облигаций и других аналогичных ценных бумаг час­то не совпадают с их номинальной стоимостью. В этих случаях воз­никает разница между фактическими затратами (продажной сто­имостью) и номинальной стоимостью. Эта разница должна быть самортизирована так, чтобы к моменту наступления срока погаше­ния облигации фактическая стоимость равнялась номинальной.

Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности разница между суммой фактических затрат на приобретение облигаций и их номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относится на прочие доходы (расходы).

Если фактическая стоимость облигаций больше номинальной, тогда разницу относят на расходы проводкой Д-т 91 К-т 58/2; если стоимость приобретения меньше их номинальной, тогда относят на доходы орга­низации: Д-т 58/2 К-т 91. Таким образом, к моменту погашения факти­ческая стоимость облигаций достигает номинальной.

Пример. Организация приобрела облигации за 40 000 руб., номинальная их стоимость — 34 000 руб. Срок погашения облигации — 2 года. Годо­вой процент дохода — 30%.

В бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующи­ми проводками:

1) при постановке на учет: Д-т 58/2 К-т 76 = 40 000 руб.;

2) оплата облигаций: Д-т 76 К-т 51 = 40 000 руб.;

3) разница между фактической и номинальной стоимостью со­ставит 40 000 - 34 000 = 6000 руб.

Эта разница должна быть погашена за 2 года. Сумма ежемесяч­ной амортизации составит: 6000 руб.: 2:12 = 250 руб.

Ежемесячно на сумму амортизации делается запись:

Д-т 91 К-т 58/2 = 250 руб.;

4) на сумму начисленного годового дохода: Д-т 76 К-т 91 = 10 200 руб. (34 000x30%);

5) поступление дохода на расчетный счет: Д-т 51 К-т 76 = 10 200 руб.

Дата добавления: 2014-01-20