Учет резервов под обесценение финансовых вложений. Учет продажи ценных бумаг

Учет продажи ценных бумаг

Учет продажи ценных бумаг на фондовых биржах и иным путем ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По дебету этого счета записывают величину фактической балан­совой стоимости ценных бумаг в корреспонденции Д-т 91/2 К-т 58.

По кредиту отражают выручку от продажи в корреспонденции Д-т 62 К-т 91.

Финансовый результат от продажи ценных бумаг отражают на счете 91, после сопоставления оборотов разницу списывают на счет 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции:

— прибыль Д-т 91 К-т 99;

— убытки Д-т99К-т91.

Согласно Налоговому кодексу РФ операции по продаже ценных бумаг НДС не облагаются.

Резервы под обесценение финансовых вложений создаются с целью:

— покрытия возможных убытков от обесценения финансовых вло­жений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость;

— регулирования оценки указанных финансовых вложений в бухгалтерской отчетности.

Под обесценением финансовых вложений понимается устойчи­вое существенное снижение в течение отчетного периода их стоимо­сти ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях деятельности, что характеризуется одновременно нали­чием следующих признаков:

— на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость финансовых вложений существенно выше их расчетной стоимости;

— в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

— на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в буду­щем возможно существенное повышение расчетной стоимости дан­ных финансовых вложений.

Обесценение финансовых вложений может произойти вслед­ствие: появления у организации-эмитента ценных бумаг, имеющих­ся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства (объявление его банкротом); соверше­ния на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с ана­логичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учет­ной стоимости; отсутствия или существенного снижения поступле­ния доходов от финансовых вложений при высокой вероятности дальнейшего их уменьшения в будущем и т. д.

В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчи­вое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то организация обязана образовать соответствующий резерв на вели­чину разницы между учетной и расчетной стоимостью таких финан­совых вложений за счет финансовых результатов (в составе опера­ционных расходов).

Чтобы создать резерв под обесценение финансовых вложений, организация не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря должна провести проверку, в ходе которой устанавливается нали­чие условий устойчивого снижения стоимости активов.

На выявленную разницу между учетной и расчетной стоимостью организация создает резерв.

Для формирования обобщенной информации о наличии и движе­нии резервов предназначен регулирующий пассивный счет 59 «Ре­зервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Сальдо показы­вает остаток резервов на конец отчетного периода, по кредиту отра­жается создание резервов, по дебету — использование.

Аналитический учет по счету 59 организуется по каждой ценной бумаге, оцениваемой в годовом балансе в соответствии с принципом осмотрительности.

В бухгалтерском учете коммерческой организации образование резерва под обесценение вложений в ценные бумаги отражается за­писью:

Д-т 91 К-т 59.

При превышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее был создан резерв, делают запись:

Д-т 59 К-т 91.

Корректировка резерва под обесценение финансовых вложений осуществляется следующими записями в бухгалтерском учете:

— если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений в следующем отчетном периоде выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного ре­зерва под обесценение финансовых вложений корректируется на сумму дальнейшего снижения записью:

Д-т счета 91, субсчет «Прочие расходы»,

Д-т счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»;

— если по результатам проверки выявляется повышение расчет­ной стоимости финансовых вложений, сумма ранее созданного ре­зерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону уменьшения резерва и увеличения финансового результа­та записью:

Д-т счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

К-т счета 91, субсчет «Прочие доходы».

Если такой актив продают, то организации надо восстановить суммы ранее созданного резерва. При этом увеличивается прочий доход:

Д-т 59 К-т 91.

Пример

По состоянию на 31 декабря 2009 г. ООО «Тайм» проверило свои финансовые вложения. В ходе проверки было установлено ус­тойчивое снижение их стоимости. Размер снижения равен 30 000 руб. На эту сумму ООО «Тайм» создало резерв под обесценение фи­нансовых вложений.

Сделана бухгалтерская запись:

Д-т 91 К-т 59 = 30 000 руб.

В январе 2010 г. ООО «Тайм» продало указанные финансовые вложения.

В этом случае бухгалтер должен восстановить сумму резерва.

Д-т 59 К-т 91 = 30 000 руб.

Контрольные вопросы

1.Дать определение ценной бумаги.

2Что относят к ценным бумагам?

3.Что понимают под обращением ценных бумаг?

4.Дать определение акции, облигации, векселя.

5Дать определение сберегательного сертификата.

6.Что относят к финансовым вложениям?

7По какой стоимости оценивают ценные бумаги?

8На каком счете учитывают долгосрочные финансовые вложе­ния?

9.Какими проводками отражают финансовые вложения:

а) в уставные капиталы других организаций;

б) на приобретение акций других организаций;

в) на приобретение облигаций?

10.Какими проводками отражают продажу ценных бумаг?

11.Для чего создают резерв под обесценение вложений в ценные бумаги?

12.Как отражают в учете операции по образованию и использова­нию резерва под обесценение вложений в ценные бумаги?

Дата добавления: 2014-01-20