Налогообложение прибыли предприятия

Налог на прибыль является основным видом прямых налогов, уплачиваемыми хозяйственными субъектами в бюджет. В настоящее время согласно Закону Украины «О налогообложении прибыли предприятий» объектом налогообложения является прибыль (налогооблагаемая база), которая определяется путем уменьшения суммы валовых скорректированных доходов на величину валовых скорректированных расходов и амортизационных отчислений, рассчитанных налоговым методом.

При этом валовой доход - это общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятельности полученного (начисленного) за отчетный период в денежной, материальной или нематериальной формах, как в Украине, так и за ее пределами без сумм НДС и акцизов.

В состав валового дохода включают:

- общие доходы от продажи товаров (работ, услуг);

- доходы от продажи ценных бумаг, операции с валютными ценностями и долговыми обязательствами, осуществление банковских, страховых и др. операций;

- доходы от операций с основными фондами, нематериальными активами, лизинга;

- в виде безвозвратной финансовой помощи и в виде бесплатно предоставленных товаров;

- доходы от регулирования сомнительной или безнадежной задолженности;

- другие виды доходов, входящие в состав объекта налогообложения пени, штрафы, неустойки, страховые возмещения, доходы неучтенные в прошлые годы, комиссионные и т.п.;

- суммы материальных ценностей, переданных на ответственное хранение и использованных плательщиком в собственном хозяйственном или производственном обороте;

- суммы госпошлины, предварительно уплаченной и возвращенной в его пользу по решению суда;

- доходы от продажи электроэнергии.

Не включается в состав валовых доходов:

- суммы НДС, полученные (начисленные) на стоимость продажи товаров (работ, услуг);

- излишне уплаченные и возвращенные плательщику из бюджета налоги и сборы как излишне внесенные;

- прямые инвестиции в виде денежных или имущественных взносов;

- эмиссионный доход;

- дивиденды, полученные плательщиком от других плательщиков налога, которые уже были обложены налогом в долговременном периоде;

- международная помощь в соответствии с межгосударственными договорами;

- средства из госинновационного фонда на возвратной основе.

В целях налогообложения из совокупного валового дохода исключают следующие виды доходов, которые не могут быть объектом налогообложения:

- стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, не оплаченных покупателем в течение 30 дней от даты, определенной в договоре, в случае если плательщик налога обратился в суд с заявлением о взыскании данной задолженности;

- суммы процентов (комиссионных) не уплаченных в течение 30 дней от даты, определенной условием кредитно-депозитных договоров, в случае обращения плательщика налога с иском в суд;

- доходы от продажи товаров (работ, услуг) собственного производства предприятий, основанных всеукраинскими организациями инвалидов;

- доходы, полученные предприятиями от продажи спецпродуктов детского питания собственного производства (согласно перечню Кабмина Украины);

- прочие суммы поступлений (доходов), подлежащих исключению из валового дохода в целях налогообложения (согласно Закону о Госбюджете).

- суммы налога на добавленную стоимость полученные (начисленные) плательщиком налога на стоимость продажи товаров, за исключением случаев, когда предприятие-продавец не является плательщиком этого налога;

- суммы доходов, накапливаемых на пенсионных счетах;

- средства совместного инвестирования и средства, полученные от инвесторов;

- суммы эмиссионного дохода;

- номинальная стоимость взятых на учет, но не погашенных ценных бумаг;

- средства и имущество, поступающие в виде международной технической помощи;

- стоимость основных фондов, безвозмездно полученных с целью их эксплуатации в случаях, предусмотренных законодательством.

Состав доходов по их группам (согласно Закону «О налогообложении прибыли предприятий») в декларации о прибыли указывается в соответствующих специальных расчетах (приложении к декларации). Например, состав доходов от продажи товаров (работ, услуг) определяется в приложении "А" и т.д.

Разница между валовым доходам, учтенным по строке 9 декларации о прибыли предприятия и исключением из его состава необлагаемых сумм соответствующих видов доходов (стр. 10 декларации) составляет скорректированную сумму валового дохода, учитываемую при определении облагаемой прибыли (базы).

Другой составляющей для определения облагаемой базы является сумма валовых затрат, которая исключается (вычитается) из валовых скорректированных доходов, т.е. не подлежат налогообложению.

В состав валовых расходов включаются:

- суммы всех видов расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, реализацией продукции (работ, услуг) и охраной труда, в том числе, расходов по приобретению электрической энергии (включая реактивную);

- суммы денежных средств или стоимость товаров (работ, услуг), добровольно перечисленных (переданных) в Госбюджет Украины или местные бюджеты, в неприбыльные организации в размерах от 2-х до 5% налогооблагаемой базы;

- суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов, установленных и указанных Кабинетом Министров, включая акцизный сбор и рентные платежи, предусмотренные законодательством;

- суммы расходов, не учтенных в прошлых налоговых периодах;

- суммы безнадежной задолженности;

- суммы расходов на содержание объектов социальной инфраструктуры;

- расходы на проведение рекламы по производимой продукции, презентации продукции (но не более 2% облагаемой базы);

- затраты по осуществлению лизинговых операций, долговых обязательств и операций с валютными ценностями;

- затраты, связанные с операциями по основным фондам и нематериальным активам;

- суммы денежных средств или имущества, добровольно переданные (перечисленные) организациям работодателей в виде вступительных взносов, но не более 0,2 процентов фонда оплаты труда налогоплательщика.

Состав затрат по перечисленным группам, предусмотренным в декларации или исключаемых из облагаемой базы, приводится в соответствующих специальных расчетах (Приложение к декларации). Например, в состав затрат, связанных с подготовкой, организацией, ведением производства и реализацией продукции (работ, услуг) включается:

- стоимость материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов;

- сумма превышения балансовой стоимости на складах в незавершенном производстве, покупных полуфабрикатов, сырья, комплектующих изделий в остатках готовой продукции на начало отчетного периода в сравнении с их балансовой стоимостью на конец того же периода;

- затраты, связанные с предоставлением услуг, выполнением работ;

- затраты, понесенные плательщиком налога - заказчиком долгосрочного договора в виде предоставленных исполнителю авансов (предоплаты);

- затраты на оплату труда;

- суммы отчислений на обязательное государственное страхование: пенсионное и социальное;

- прочие затраты, связанные с подготовкой, организацией, ведением производства и реализацией продукции.

Представленный состав затрат, связанный с подготовкой, организацией, ведением производства и реализации продукции (работ, услуг), определяется по данным бухгалтерского учета и отражается в приложении «Ж» к декларации.

В состав прочих расходов, отражаемых по отдельной строке в декларации и исключаемых из состава валовых доходов, включаются соответствующие виды затрат:

- затраты, связанные с приобретением облигаций, сберегательных сертификатов и других ценных бумаг с ограниченным сроком действия;

- суммы выплаченных процентов по ценным бумагам, эмитированных плательщиком налога;

- суммы убытков от продажи дисконтных ценных бумаг эмитированных плательщиком налога;

- затраты, связанные с начислением (уплатой) процентов по долговым обязательствам;

- суммы по кредитно-депозитным операциям;

- оплата услуг лиц, которые осуществляют обменные операции с валютными ценностями.

В состав затрат по операциям с основными фондами и нематериальными активами включают:

- содержание основных фондов, находящихся на конверсии (перепрофилировании);

- суммы превышения балансовой стоимости отдельных объектов ОФ группы 1 и нематериальных активов над выручкой от их продаж;

- суммы балансовой стоимости отдельного объекта ОФ группы 1, который подлежит вынужденной замене по причине разрушения, воровства, сносу в связи с опасностью их дальнейшего использования и существования и др.

В состав затрат по прочим операциям включаются:

- расходы по уплате процентов по депозитам, арендным платам, гражданско-правовым договорам, связанным с плательщиками налога;

- суммы убытков участников совместной деятельности (без создания юридического лица) в случае, если сумма средств или стоимость имущества меньше, чем балансовая стоимость материальных ценностей и средств, переданных для осуществления ее деятельности;

- налоги, включенные в перечень общегосударственных и местных, а также сборы, зафиксированные в Законе № 1251;

- прочие затраты, неучтенные в ранее перечисленных расходах.

Приведенный состав затрат определяется по данным бухгалтерского учета и отражается в приложении "Ж" в декларации.

Однако для целей определения налогооблагаемой прибыли общая сумма валовых затрат уменьшается на следующие их виды:

- сумму превышения балансовой стоимости покупных материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов, находящихся на складе, незавершенного производства, остатков готовой продукции на конец отчетного квартала над их балансовой стоимостью на начало того же квартала;

- сумму затрат предприятия по продаже на территории Украины спецпродуктов, детского питания собственного производства;

- сумму затрат, связанных с деятельностью предприятия за пределами таможенной территории Украины при условии наличия международного договора об устранении двойного налогообложения и др.;

- нужды, не связанные с ведением хозяйственной деятельности;

- приобретение, строительство, реконструкция, модернизация, ремонт и другое улучшение основных фондов, а также приобретение нематериальных активов, подлежащих амортизации;

- уплата стоимости торговых патентов;

- уплата штрафов, неустоек, пени.

Общая сумма исключенных затрат рассчитывается в специальном приложении к декларации.

Амортизационные отчисления, входящие в состав валовых затрат, определяются в порядке, установленном Законом «О налогообложении прибыли предприятий», а именно: суммы амортизационных отчислений отчетного периода рассчитываются для каждого из календарных периодов, входящих в него налоговым методом.

Сумма амортизационных отчислений квартала (расчетного) определяется путем применения норм амортизации к балансовой стоимости групп основных фондов на начало такого квартала. Суммы амортизационных отчислений изъятию в бюджет не подлежат.

В целях налогообложения балансовая стоимость (Б_(а)) группы основных фондов на начало расчетного квартала определяется по следующей формуле:

Б_{(а) =} Б_(а-1) + П_(а-1) – В_(а-1) – А_(а-1), (4.5)

где:

Б_(а-1) - балансовая стоимость группы на начало квартала, предшествующего расчетному;

П_(а-1) – сумма расходов на приобретение основных фондов, осуществление капитального ремонта, реконструкции, модернизации и других улучшений основных фондов, подлежащих модернизации в течение квартала, предшествующего расчетному;

В_(а-1) – сумма выведенных из эксплуатации основных фондов в течение квартала, предшествовавшего расчетному;

А_(а-1) – сумма амортизационных отчислений, начисленных в квартале, предшествующем расчетному.

Таким образом, амортизация налоговых периодов в полугодие, три квартала и год будет слагаться из сумм, начисленных в каждом календарном квартале, приходящихся на такие периоды.

Основные фонды подлежат разделению на следующие группы:

- группа 1 – здания, сооружения, их структурные компоненты и передающие устройства, в том числе, жилые дома и их части (квартиры и места общего пользования), стоимость капитального улучшения земли;

- группа 2 – автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему; мебель, бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, другое (конторское) офисное оборудование, устройства и принадлежности к ним;

- группа 3 – любые другие основные фонды, не включенные в группы 1, 2 и 4;

- группа 4 – электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, другие информационные системы, компьютерные программы, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает стоимость малоценных (товаров) предметов.

Нормы амортизации к балансовой стоимости каждой из групп устанавливаются:

- для сметы затрат на производство самим предприятием;

- для налогового учета и смет налогообложения в следующих размерах (в расчете на квартал): группа 1 – 2%, группа 2 – 10%, группа 3 – 6% и группа 4 – 15%.

Рассчитанная сумма налогооблагаемой прибыли облагается налогом по соответствующей ставке, определенной в законодательном порядке.

В случае получения плательщиком налога в предыдущие отчетные периоды убытков и учета их в соответствующей доле в отчетном периоде, на их размер уменьшается сумма облагаемой прибыли этого периода. Если же объект налогообложения с учетом убытков прошлых лет будет иметь отрицательное значение, то эта сумма переносится равными долями на последующие пять лет.

Расчет общей суммы налогового обязательства плательщика, суммы платежей, на которое это обязательство уменьшается, и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за отчетный период, производится в специальном расчете «Налоговое обязательство плательщика налога и уменьшение налогового обязательства» (Приложение «П» к декларации).

Дата добавления: 2014-01-20