Учет выпуска готовой продукции и продажи продукции, товаров, работ, услуг

Готовая продукция - это конечный продукт производственного процесса, сданный на склад и готовый к продаже.

После суммирования затрат на производство за месяц и оценки остатков незавершенного производства бухгалтерия составляет калькуляцию себестоимости выпущенной продукции.Схему калькулирования фактической себестоимости выпущенной продукции можно представить по формуле:

Себестоимость Остаток незавершенного Затраты Остаток незавершенного

выпущенной = производства на начало + на производство - производства на

продукции месяца за месяц конец месяца

за месяц

Учет выпуска готовой продукции может осуществляться одним из следующих способов:

- по фактической производственной себестоимости;

- по нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" либо без него;

- по сокращенной себестоимости исходя из прямых или цеховых затрат (также могут применяться варианты с использованием счета 40 или без него).

Выбранный способ закрепляется учетной политике. При учете по фактической себестоимости: Передача готовой продукции из цеха на склад продукции отражается по себестоимости: Дебет 43 Кредит 20 (23, 29) - оприходована на складе готовая продукция, выпущенная основным (вспомогательным, обслуживающим) производством.Однако в день выпуска продукции еще нельзя определить ее себестоимость. Поэтому текущий учет ее ведется по плановой или нормативной себестоимости.При этом могут применяться два способа учета продукции:

- без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";

- с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

При первом способе передача на склад готовой продукции в учетных ценах (плановой себестоимости) отражается:

Дебет 43 Кредит 20 (23, 29)- оприходована готовая продукция основного (вспомогательного, обслуживающего) производства по учетным ценам (плановой себестоимости).При использовании второго способа готовую продукцию отражают на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" по нормативной, или плановой, себестоимости.

При передаче на склад готовой продукции делается запись:Дебет 43 Кредит 40 - оприходована готовая продукция по плановой себестоимости.Себестоимость изготовления продукции отражается проводкой:Дебет 40 Кредит 20 - отражена фактическая себестоимость продукции основного производства.Плановая себестоимость продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью. В результате на счете 40 возникает сальдо.Дебетовое сальдо по счету 40 - это превышение фактической себестоимости над плановой (перерасход), кредитовое сальдо - это превышение плановой себестоимости над фактической (экономия).Сальдо по счету 40 ежемесячно списывается непосредственно на себестоимость продаж и отражается проводкой:Дебет 90.2 Кредит 40 – плюс или минус отклонение фактической себестоимости выпущенной продукции от ее плановой себестоимости. Таким образом, остатки готовой продукции на складе отражаются по нормативной (плановой) себестоимости.

При учете по сокращенной себестоимости:

В у четной политике определяют перечень прямых затрат, включаемых в себестоимость готовой продукции. Как правило, это затраты на уровне цеха основного производства (сырье и материалы, зарплата с ЕСН, амортизация оборудования цехов и др.). Затраты, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», на счет 20 не списывают. Выпуск готовой продукции отражается без общехозяйственных (косвенных) расходов обычными бухгалтерскими записями. А затраты, собранные на счете 26, списывают непосредственно в Дебет счета 90 «Продажа» и отражают в отчетности как управленческие расходы. Этот способ дает возможность сблизить бухгалтерский и налоговый учет расходов, так как для налогообложения прибыли остатки незавершенного производства и готовой продукции оцениваются по прямым затратам. При этом перечень прямых затрат организация выбирает самостоятельно, закрепив в учетной политике. Косвенные расходы списываются непосредственно на уменьшение налогооблагаемой прибыли.

По мере продажи себестоимость готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция» списывается в дебет счета 90.2 Себестоимость продаж». При этом для отражения выручки от продажи и себестоимости продаж в бухгалтерском и налоговом учете, как правило, применяется метод начисления. Выручка от продаж отражается в момент передачи покупателю права собственности на продукцию.Малым предприятиям разрешено применять в бухгалтерском учете кассовый метод учета доходов и расходов. Предприятие является малым, если оно отвечает критериям, установленным Федеральным законом. При использовании этого метода все доходы и расходы отражаются только после их возникновения и оплаты. Соответственно в Дебет счета 90.2 списываются только те расходы по реализации товаров (продукции, работ, услуг), которые приняты к учету и оплачены.Кассовый метод отражения доходов и расходов для налогового учета применяют предприятия, использующие специальные режимы налогообложения: упрощенная система налогообложения, единый сельхозналог.Все остальные организации в учете доходов и расходов применяют метод начисления. При этом методе все доходы и расходы отражаются в момент их возникновения, независимо от оплаты. Однако принцип соответствия доходов и расходов требует, чтобы расходы в отчетности отражались в том периоде и в той мере, в которой они соответствуют доходам. Поэтому в Дебет счета 90.2 списывают расходы на реализацию товаров, по которым выручка отражена на счете 90, субсчет 1 "Выручка" по методу начисления:Дебет 62 Кредит 90.1 - отражена выручка от продажи работ, продукции, товаров;Дебет 90.2 Кредит 20 43, 41 (45) - списана себестоимость проданных работ, услуг, продукции, товаров;Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС. В Отчете о прибылях и убытках:

- по строке 010 «Выручка…» отражается сумма выручки за вычетом НДС (дебетовое сальдо субсчет а90.1 минус кредитовое сальдо субсчета 90.3)..

- по строке 020 «Себестоимость продаж…» будет отражен дебетовый оборот по счету 90.2.

При этом по работам, услугам затраты со счета 20 списываются на продажу в той части, в которой они приходятся на сданные работы, отраженные как выручка. Затраты по незаконченным и несданным заказчику работам, услугам остаются как незавершенное производство (дебетовое сальдо счета 20).В дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж» списывается полная или сокращенная себестоимость готовой продукции в зависимости от выбранного метода учета готовой продукции. При учете готовой продукции по сокращенной себестоимости общехозяйственные расходы списываются со счета 26 в дебет субсчета 90.2 и отражаются в отчетности как управленческие расходы.Имеются особенности отражения списания проданных товаров при учете их по продажным (розничным) ценам.Списание себестоимости проданных товаров отражается:

Дебет 50 Кредит 62 - поступили деньги от покупателей;

Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи товаров (после перехода права собственности на них к покупателю);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС.;

Дебет 90-2 Кредит 41 - списана себестоимость проданных товаров;

(Дебет 90-2 Кредит 42) - сторнирована реализованная торговая наценка.

Коммерческие расходы производственных и торговых фирм в себестоимость продукции, товаров не включают, а учитывают отдельно.Производственные фирмы отдельно учитывают затраты по сбыту продукции (работ, услуг) по дебету счета 44 "Расходы на продажу". Торговые фирмы все свои издержки обращения учитывают по дебету счета 44 "Расходы на продажу".Эти расходы указывают по строке 030 "Коммерческие расходы", если они списаны с кредита счета 44 в дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж". Таким образом, в строке 030 отразите дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу" за 2006 г. Сумму коммерческих расходов (издержек обращения) укажите в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.Производственные фирмы относят к коммерческим расходам затраты:

- на рекламу продукции;

- на транспортировку продукции до места назначения;

- на погрузочно-разгрузочные работы;

- на упаковку готовой продукции;

- на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи и складских служб;

- на представительские расходы;

- на выплату заработной платы продавцам, менеджерам по продажам и т.п.

После всех этих записей по Дебету субсчета 90.2 формируется полная себестоимость продаж, которая отражается в отчете о прибылях и убытках по трем строкам: «Себестоимость продаж», «управленческие расходы», «Коммерческие расходы». На практике открывают отдельные субсчета к счету 90 для учета управленческих и коммерческих расходов, списываемых на продажу.

Дата добавления: 2014-01-20