Учет расчетов по налогам и сборам

Для учета расчетов по налогам и сборам предназначены счета:

- Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам"

- Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"Аналитический учет ведется по каждому виду налога или сбора в разрезе каждого бюджета.Рассмотрим порядок отражения на счетах отдельных налогов:

- Налог на добавленную стоимость

Начиная с 1 января 2006 г. все плательщики НДС должны определять выручку для целей исчисления НДС исключительно по отгрузке. При этом как общее правило сохраняется обязанность уплачивать НДС при получении авансовых платежей в счет предстоящей отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав. Моментом определения налоговой базы признается более ранняя из двух дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.При реализации имущества право собственности на реализуемое имущество переходит к покупателю в периоде отгрузки этого имущества (если иной порядок не предусмотрен в договоре) и в этом же периоде на счетах бухгалтерского учета продавца отражается выручка от реализации имущества. Поэтому обязанность уплатить НДС со стоимости реализуемых товаров возникает у налогоплательщика в том периоде, когда происходит переход права собственности на отгруженные товары к покупателю и соответственно когда выручка от реализации этих товаров отражается в бухгалтерском учете на счетах учета финансовых результатов (90, 91).Момент уплаты НДС комитентами, реализующими свои товары по договору комиссии через посредника (комиссионера) возникает в момент отгрузки товаров покупателю комиссионером. На основании ст. 999 ГК РФ по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.Следовательно, оплатой, частичной оплатой в счет предстоящих поставок комитентом (доверителем, принципалом) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав признается оплата, частичная оплата, полученная от покупателя комитентом (доверителем принципалом) либо его комиссионером (поверенным, агентом) как в денежной, так и в иной форме.При реализации недвижимого имущества следует учитывать, что законодательством предусмотрена государственная регистрация перехода права собственности на недвижимость <*> к покупателю по договору продажи недвижимости. Поэтому выручка от реализации недвижимости отражается в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, когда произошла государственная регистрация перехода права собственности. И именно в этом отчетном периоде в соответствии возникает обязанность по уплате НДС со стоимости реализованной недвижимости.Общая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет может быть уменьшена на суммы НДС:

- предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- предъявленные подрядными организациями при проведении капитального строительства;

- исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

- исчисленные с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежащие вычету при отгрузке соответствующих товаров (работ, услуг);

- уплаченные в бюджет покупателями - налоговыми агентами;

- уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них.

Основные бухгалтерские проводки по начислению, вычету и уплате НДС следующие:

Дебет счета 76 Кредит счета 68 НДС – начисление НДС с поступивших авансов от покупателей (отраженных по кредиту счета 62);

Дебет счетов 90»Продажа», 91»Прочие расходы» Кредит счета 68 субсчет НДС – начисление налога с сумы продаж;

Дебет счета 68 Кредит счета 76 – вычитается по мере реализации сумма НДС, начисленная с сумм аванса;

Дебет счета 19 Кредит счета 60 – отражается сумма НДС на принятые к учету товары, работы, услуги по счетам-фактурам поставщиков;

Дебет счета 68 субсчет НДС Кредит счета 19 – принимается к вычету «входной» НДС.

- Налог на имущество

Налог на имуществоисчисляется и уплачивается по правилам, установленным гл. 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ.Налог на имущество является региональным налогом. Он вводится в действие законами субъектов Российской Федерации. Налогом на имущество облагается только движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств по правилам бухгалтерского учета. С 1 января 2006 г. объекты, учитываемые на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", признаются основными средствами Налоговая база по налогу на имущество представляет собой среднегодовую стоимость имущества, учитываемого по остаточной стоимости.

Транспортный налог

Транспортный налог является региональным налогом. Порядок его исчисления и уплаты на территории субъекта РФ регулируется гл. 28 НК РФ и законом соответствующего субъекта РФ.Плательщиками транспортного налога по общему правилу признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения согласно ст. 358 НК РФ. Налог уплачивается по всем зарегистрированным транспортным средствам, независимо от факта и цели их использования в деятельности организации.

Начисление налога отражается по дебету счетов затрат и кредиту счета 68 субсчет «Налог на имущество».Уплата налога отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 51.

Земельный налог

В соответствии со ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования (только организации) или праве пожизненного наследуемого владения (только физические лица).Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Организации являются налоговыми агентами по налогу на доходы, получаемые у них физическими лицами. Поэтому они обязаны удержать с доходов физических лиц налог и в установленные сроки перечислить в бюджет. В налоговую базу по НДФЛ включаются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы физических лиц, осуществляется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 68-1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".Начисленные суммы налога отражаются по кредиту субсчета 68-1 в корреспонденции с дебетом счетов 70, 75, 76. При фактическом перечислении начисленного налога на доходы физических лиц в бюджет на сумму платежа производится списание учтенных на субсчете 68-1 сумм удержанного налога в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета".

Дата добавления: 2014-01-20