Учет нераспределенной прибыли

Учет доходов будущих периодов.

Учет операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов.

Учет финансового результата.

Тема № 11. Учет финансовых результатов и использование прибыли.

1. Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период.

Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 «прибыли и убытки», который имеет одностороннее сальдо. В течение года нарастающим итогом по дебету 99 записываются убытки и потери, по кредиту – прибыли и доходы. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется конечный финансовый результат за отчетный период.

Конечный финансовый результат слагается в течение года на счете 99 из:

ü Прибыли или убытка от обычных видов деятельности

ü Прочих доходов и расходов

ü Потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными ситуациями.

ü Начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу исходя из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря суммы чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается на 84 счет «Нераспределенная прибыль/ непокрытый убыток». Аналитический учет по 99 счету должен обеспечивать формирование данных, необходимых для составления ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Дт. 99 Кт. 84 – списана прибыль отчетного года, Дт. 84 Кт. 99 – списан убыток отчетного года.

Основную часть прибыли предприятие получает от продажи ГП, работ и услуг. Финансовый результат от их продажи определяют как разницу между выручкой (без НДС) и затратами на ее производство и реализацию. Т.К. затраты, связанные с производством и реализацией оказывают непосредственное воздействие на себестоимость, их перечень строго регламентирован.

Результат от продажи продукции выявляют на А-П счете 90 «Продажи». При получении прибыли производится запись Дт. 90 Кт. 99, убыток – Дт. 99 Кт. 90.

Контрольные вопросы:

1. Порядок формирования финансовых результатов.

2. Аналитический учет финансовых результатов.

3. Синтетический учет финансовых результатов.

4. Характеристика счета 99 «Прибыли и убытки».

5. Порядок закрытия счета 99.

2. Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на А-П счете 91 «прочие доходы и расходы».

По кредиту 91 счета отражаются:

ü Поступление во временное пользование активов, безвозмездно полученных.

ü Поступления, связанные с участием в уставных капиталах, прочие доходы по ценным бумагам

ü Поступления, связанные с продажей и прочим списанием ОС, НА, материалов, тары

ü Проценты, полученные за выданные займы, от кредитных учреждений

ü Штрафы, пени, … за нарушение условий договоров (полученные или признанные)

ü поступления по возмещению убытков

ü прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году

ü суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности

ü положительные курсовые разницы и т.д.

По дебету 91 счета отражаются:

ü расходы, связанные с предоставлением за плату активов п/п, с участием в уставных капиталах

ü остаточная стоимость активов (ОС, НА) и фактическая себестоимость др. активов при списании их, расходы связанные с выбытием ОС, тары.

ü Проценты, уплачиваемые п/п по кредитам и займам

ü Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями

ü Штрафы, пени уплаченные или признанные к уплате

ü Расходы по обслуживанию объектов, содержащихся на консервации

ü Возмещение убытков, убытки прошлых лет признанные в отчетном году

ü Отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам

ü Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности

ü Отрицательные курсовые разницы

ü Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах и др.

К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

91-1 «прочие доходы»

91-2 «прочие расходы»

91-9 «сальдо прочих доходов и расходов»

Записи по субсчетам 91-1, 91-2 осуществляются накопительно в течение года. В конце месяца путем сопоставления дебетового оборота по 91-2 и кредитового 91-1 определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается Дт. 91-9 Кт. 99 или наоборот в зависимости от полученного результата и поэтому синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме счета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Дт. 76, 62, 51, 50, 71 Кт. 91-1 – начислены прочие доходы

Дт. 91-2 Кт.01, 04, 70, 10, 69 – начислены расходы

Разница между 91-1 и 91-2 закрывается ежемесячно Дт. 91-9 Кт. 99 или Дт. 99 Кт. 91-9

В конце года Дт. 91-1 Кт. 91-9, Дт. 91-9 Кт 91-2 –заключительные записи.

Чрезвычайные доходами и расходами считаются поступления (расходы), возникающие как последствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. Они учитываются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

К чрезвычайным доходам относятся:

ü Страховое возмещение Дт.76/«расчету по имущественному и личному страхованию» Кт. 99

ü Стоимость материальных ценностей, остающихся от списания активов Дт.10 Кт. 99.

Контрольные вопросы:

1.Состав операционных доходов и расходов.

2.Состав внереализационных доходов и расходов.

1. Характеристика счета 91 «Прочие доходы и расходы».

2. Синтетический учет операционных и внереализационных доходов и расходов.

3. Порядок закрытия счета 91.

3. Доходы, полученные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам, отражаются в учете отдельной статьей, как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

Эти доходы учитываются на пассивном счете 98 «Доходы будущих периодов». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

98-1 «Доходы полученные в счет будущих периодов»

98-2 «Безвозмездные поступления»

98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые года»

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

По кредиту счета отражается суммы доходов, относящиеся к будущим периодам (Дт. 76 Кт. 98), рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно (Дт.08), суммы бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов (Дт. 86 «Целевое финансирование»), суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды или суммы, присужденные к взысканию судом (Дт.94, 73/3), разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и стоимостью по недостачам ценностей (Дт. 73). По дебету - списание доходов будущих периодов в кредит 91 (по безвозмездно полученным ОС – по мере начисления амортизации, по др. – по мере списания на счета затрат и расходов на продажу), получение доходов в текущем периоде.

Аналитический учет по 98 счету ведется по каждому виду доходов, по каждому безвозмездному виду ценностей.

Контрольные вопросы:

1. Понятие доходов будущих периодов.

2. Состав доходов будущих периодов.

3. Характеристика счета 98 «Доходы будущих периодов».

4. Аналитический учет доходов будущих периодов.

5. Синтетический учет доходов будущих периодов.

4. По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления дебетового и кредитового оборота по счету 99 «Прибыли и убытки», переносятся на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

84 (А-П) счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). По кредиту счета отражается сумма чистой прибыли, по дебету – непокрытого убытка и использование чистой прибыли.

Сальдо может быть одностороннее, которое показывает: дебетовое – непокрытый убыток, кредитовое – нераспределенная прибыль.

Аналитический учет по счету 84 должен обеспечить информацию по направлениям использования средств, при этом средства нераспределенной прибыли, использованные (приобретение ОС) и еще не использованные, могут разделяться.

Счет 99 закрывается и по состоянию на 1.01. сальдо не имеет.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается по Дт.99 Кт. 84

Сумма чистого убытка – Дт. 84 Кт. 99

В следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров производится распределение чистой прибыли. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, на возмещение убытков, на отчисление средств в резервные фонды и др.

Дт. 84 Кт. 82 «Резервный капитал»

Дт. 84 Кт. 75/ «Расчеты по выплате доходов» – начислены дивиденды

Дт. 75/«Расчеты по выплате доходов» Кт. 68 – удерживается налог с доходов физических лиц

Дт. 84 Кт. 70 – начислены дивиденды работникам

Дт. 70 Кт. 68 – удержан налог с доходов физ. Лиц

Дт.75, 70 Кт. 50,51, 52 – выплачены дивиденды

Дт. 75, 76/ «депоненты» Кт. 91 – неполученные в течении трех лет дивиденды списываются в состав прочих доходов п/п.

Согласно ст. 283 НК РФ предприятия, понесшие убыток вправе уменьшить налоговую базу на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой сумму, перенести убыток на будущее. Они вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течении 10 лет. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом совокупная сумма переносимого убытка не может превышать 30% налоговой базы. Если предприятие понесло убытки более чем в одном периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены. Если предприятие прекращает свою деятельность по причине реорганизации, то налогоплательщик – правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемым предприятием до момента реорганизации.

Дата добавления: 2014-01-20