Учет резервов под обесценение вложений в ценные бумаги

Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Учет резервов по сомнительным долгам.

Учет резервов предстоящих расходов и платежей.

Учет средств целевого финансирования.

Учет добавочного капитала.

Учет резервного капитала.

Учет уставного капитала.

Тема 12. Учет капитала и резервов.

Реформация баланса.

Перед составлением бухгалтерской отчетности необходимо провести реформацию баланса. Реформация баланса - определение финансового результата года, путем сопоставления величин полученной годовой прибыли, сумм ее использования в качестве платежей в бюджет и сумм ее использования для других целей.

Перед составлением годовой отчетности необходимо закрыть счет 90, 91 и 99.

Каждый месяц, сопоставляя обороты по счету 90, определяется финансовый результат от обычных видов деятельности. Если оказывалось, что предприятие за месяц получило прибыль, то в учете отразится следующая запись: Дт. 90 Кт. 99., если убыток – Дт. 99 Кт. 90.

В конце года все субсчета, открытые к счету 90, закрывают внутренними записями на субсчет «Прибыль/убыток от продаж»:

Дт. 90/1 Кт. 90/9

Дт. 90/9 Кт. 90/2

Дт. 90/9 Кт. 90/3

Дт. 90/9 Кт. 90/4

В результате на 1 января нового года по всем субсчетам счета 90 будет нулевой остаток.

Что же касается операционных и внереализационных доходов и расходов, то в течение года они отражались на счете 91. При этом каждый месяц бухгалтер, сопоставляя обороты по этому счету, списывал финансовый результат от данных операций на счет 99. В конце года все субсчета, открытые к счету 91, закрывают внутренними записями на субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»

Контрольные вопросы:

1. Понятие нераспределенной прибыли.

2. Характеристика счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

3. Аналитический учет нераспределенной прибыли.

4. Синтетический учет нераспределенной прибыли.

5. Порядок распределения нераспределенной прибыли.

6. Реформация баланса.

1. Каждая организация независимо от форм собственности должна располагать капиталом, для осуществления своей деятельности. Первоначальным и основным источником формирования имущества предприятия является его уставный капитал. В соответствии с ГК РФ и в зависимости от организационно-правовой формы собственности различают:

ü Уставный капитал – совокупность вкладов учредителей в имущество п/п в денежном выражении при его создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами (акционерные общества, ООО).

ü Складочный капитал – (полные товарищества, товарищества не вере (коммандитные товарищества)- товарищества у которых нет устава, имеются только учредительные документы) совокупность долей (вкладов) участников товариществ, для обеспечения его финансово-хозяйственной деятельности (его величина отражается в учредительных документах и может быть изменена по решению учредителей).

ü Уставный фонд – совокупность основных и оборотных средств, безвозмездно выделенных предприятию государством или муниципальными органами (государственные и муниципальные предприятия).

ü Паевой и неделимый фонд – паевые взносы, в виде денежных средств и др. имущества для совместного ведения предпринимательской деятельности (производственные кооперативы, артели).

Таким образом, уставный капитал – это зарегистрированная в учредительский документах величина собственного капитала, внесенная учредителями в виде денежных средств и др. имущества (ОС, НА, ТМЦ, ЦБ) при организации п/п.

В соответствии с нормативными документами уставный капитал оплачивается полностью или частично на момент их государственной регистрации. Перед регистрацией организация открывает специальный накопительный счет в банке, с которого банк до момента государственной регистрации не производит никаких операций. После регистрации накопительный счет преобразуется в расчетный счет. Если в течении года с момента регистрации предприятия его частично оплаченный УК не будет доведен до заявленного, то предприятие обязано зарегистрировать уменьшение УК. Если уменьшенный УК меньше установленной законодательством нижней границы п/п подлежит ликвидации.

Учет УК ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». По кредиту счета отражается формирование УК, увеличение УК, после внесения соответствующих изменений в учредительный документах. По дебету – уменьшение уставного капитала, после внесения соответствующих изменений в учредительный документах и использование УК при объявлении предприятия банкротом. Сальдо – только кредитовое, показывает размер УК и должно соответствовать размеру УК, зафиксированного в учредительных документах. Аналитический учет по счету 80 ведется по каждому учредителю, по стадиям формирования капитала, по видам акций. Синтетический учет ведется в Ж/О 12

Дт. 75 Кт. 80 – начислен Уставный капитал, отраженный в учредительных документах.

В расчетах с учредителями используется А-П счет 75 «Расчеты с учредителями». К этому счету могут быть открыты два субсчета:

75-1 А «Расчеты по вкладам в Уставный капитал»

75-2 П «Расчеты по выплате доходов».

75-3 А «Расчеты с муниципальным и государственным органом»

Дт. 08 (01,04), 58, 07, 10, 51, 50, 52 Кт. 75/1, 75/3 – поступление вкладов, имущества от государства.

Дт. 83 «добавочный капитал» Кт. 80 – увеличение Уставного капитала за счет средств добавочного капитала

Дт. 84 «Нераспределенная прибыль» К 80 – увеличение Уставного капитала за счет нераспределенной прибыли.

Дт. 80 Кт. 75/1 – уменьшение Уставного капитала на сумму вкладов, возвращенных учредителям.

Дт. 80 Кт. 81 «Собственные акции (доли)» – стоимость аннулированных, выкупленных у акционеров акций.

Дт. 80 Кт. 75/3 – на сумму изъятых у предприятия государством имущества или денежных средств.

Минимальный размер Уставного капитала для ЗАО – 100 МРОТ, ОАО – 1000 МРОТ, согласно ФЗ «Об акционерных обществах»

На день регистрации АО, его Уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на 50%. АО может увеличивать или уменьшать Уставный капитал.

Увеличение Уставного капитала за счет:

Дт. 75/1 Кт 80 – выпуск дополнительных или увеличение номинальной стоимости акций

Дт. 83 Кт. 80 – прирост имуществ за счет его переоценки имущества.

Дт. 84 Кт. 80 – нераспределенной прибыли

Уменьшение Уставного капитала за счет:

Дт. 80 Кт. 75/1 – снижение номинальной стоимости акций.

Дт. 81 Кт. 50 – выкупа собственных акций у акционеров

Дт. 81 Кт. 91 – на сумму доходов, возникающих при выкупе (если акции выкуплены по цене ниже их номинальной стоимости)

Дт. 91 Кт. 81 – на сумму расходов при выкупе (если акции выкуплены по цене выше их номинальной стоимости)

Дт. 80 Кт. 81 – на сумму выкупленных у акционеров акций.

Дт. 50, 51 Кт. 81 – перепродажа выкупленных акций

Дт. 80 Кт. 81 – аннулированные акции списываются на уменьшение Уставного капитала

Дт. 83 Кт. 81 – уменьшение добавочного капитала на разницу в стоимости проданных и аннулированных акций

Дт. 81 Кт. 83 – увеличение добавочного капитала на разницу в стоимости проданных и аннулированных акций

В конце отчетного периода (квартала, года) акционерам (участникам) начисляется доход в виде дивидендов.

Дивиденды выплачиваются при соблюдении следующих условий:

1. Уставный капитал должен быть полностью оплачен.

2. Предприятию необходимо оплатить все свои акции, выкупа которых требуют акционеры

3. На момент выплаты дивидендов у предприятия не должно быть признаков банкротства.

4. Стоимость чистых активов должна быть больше определенного показателя (Уставный капитал + Резервный фонд + суммы образуемой в результате вычитания из номинальной стоимости ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций).

Дт. 84 Кт. 70, 75/2 – начислены дивиденды.

Если акционер - юридическое лицо, то сумма дивидендов облагается налогом на прибыль (15%), уплачивает который источник выплаты дивидендов (т.е. само АО).

Дивиденды перечисляются получателю за минусом налога.

Если акционер – физическое лицо, то уплачивается налог с доходов физических лиц (30%)

Исчисляя этот налог, предприятие должно применить льготу. Сначала вычисляют сумму налога на доходы с физических лиц – сумму дивидендов х 30%; затем определяют сумму налога на прибыль, которую АО уплатило с части прибыли, распределяемой физическому лицу; вычитая из суммы налога на доходы физических лиц часть суммы уплаченного налога на прибыль определяют сколько необходимо удержать с акционера. В большинстве случаев получается отрицательная разница, которая из бюджета не возмещается.

Дт. 70, 75/2 Кт. 68 – удержан налог

Дт.70, 75/2 Кт 50, 51 – выплаты дивидендов

При формировании паевого фонда производственных и потребительских кооперативов делаются след. записи:

Дт. 86 «Целевое финансирование» Кт. 80 – отражена сумма паевого взноса

Дт. 75/1 Кт. 86 «Целевое финансирование» – отражается задолженность членов кооперативов по взносам в паевой фонд.

Дт. 50, 51 Кт. 75/1 – взнос членов кооператива.

При формировании государственных и муниципальных п/п:

Дт. 75/3 Кт. 80 – регистрация УФ

Дт. 08, 07, 06, 10, 41, 50, 51, 52 Кт. 75/3 – вклад в Уставный фонд.

Дт. 84/1 Кт. 80 – увеличение УФ за счет прибыли

Дт. 86 Кт. 80 – увеличение УФ за счет целевого финансирования.

Дт. 75/3 Кт. 91 – изъятия имущества из Уставного фонда.

Дт. 75/3 Кт. 51 – изъятие денежной суммы из Уставного фонда

Одновременно:

Дт. 02, 05, Кт. 01,04 – на сумму накопленной амортизации объектов

Дт. 91/ (субсчет выбытие ОС, НА) Кт. 01, 04 – на остаточную стоимость возвращаемого имущества

Дт. 91Кт. 91/ «сальдо прочих доходов и расходов» – закрытие счетов с перечислением сальдо по назначению

Дт. 91/ «сальдо прочих доходов и расходов» Кт. 99 – списано сальдо по изъятию имущества гос. предприятия

Дт. 80 Кт. 75/3 – закрытие организации.

Начисление доходов в такой организации производится:

Дт. 84 Кт. 75/3 – начисление доходов

Дт. 75/3 Кт. 68 – удержание налога на доход

Дт. 75/3 Кт. 50, 51 – выплата доходов.

Контрольные вопросы:

1. Понятие Уставного капитала.

2. Порядок формирования Уставного капитала.

3. Характеристика счета 80 «Уставный капитал».

4. Аналитический учет Уставного капитала.

5. Синтетический учет Уставного капитала.

6. Характеристика счета 75 «Расчеты с учредителями».

7. Учет расчетов с учредителями.

8. Порядок изменения размера Уставного капитала.

2. Резервный капитал в организации может образовываться в соответствии с законодательством (обязательно ОАО, ЗАО и предприятий с иностранными инвестициями) или в соответствии с учредительными документами и учетной политикой (добровольно).

Резервный капитал создается как гарантия повышения ответственности по обязательствам. Он создается путем отчисления от чистой прибыли. Размер РК определяется уставом АО и должен находится в пределах 15% (п/п с иностранными инвестициями - 25%) Уставного капитала, а размер ежегодных отчислений – не менее 5% годовой чистой прибыли.

Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков за отчетный год, для погашения облигаций АО, для выплаты дивидендов по привилегированным акциям при нехватке прибыли.

Учет Резервного капитала осуществляется на пассивном счете 82 «Резервный капитал». По кредиту счета - образование резервного капитала, по дебету – его использование. Сальдо кредитовое и показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода. Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы получить информацию по направлениям использования средств. Синтетический учет – в Ж/О 12

Дт. 84 Кт. 82 – отчисления в резервный капитал

Дт.82 Кт. 84 – использование резервного капитала на покрытие убытка.

Дт. 82 Кт. 66,67 «Расчеты по кредитам» – погашение облигаций АО

Дт. 82 Кт. 70, 75/2 – начисление дивидендов по привилегированным акциям.

Дт. 82 Кт. 80 – увеличение Уставного капитала за счет резервного.

Контрольные вопросы:

1. Понятие резервного капитала.

2. Порядок формирования резервного капитала.

3. Характеристика счета 82 «Резервный капитал».

4. Направления использования средств резервного капитала.

5. Аналитический учет резервного капитала.

6. Синтетический учет резервного капитала.

3. Добавочный капитал в отличии от уставного капитала, не подразделяется на доли, а показывает общую собственность всех участников. Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». По кредиту счета отражается прирост стоимости имущества при переоценке, и суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, по дебету – погашение сумм снижения стоимости активов при переоценке, направление средств на увеличение Уставного капитала, распределение сумм между учредителями организации, суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций. Сальдо кредитовое и показывает наличие добавочного капитала у предприятия.

Аналитический учет ведется по направлению использования средств.

Дт. 01 Кт. 83 – прирост стоимости при переоценке имущества

Дт. 75 Кт. 83 на сумму продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость

Дт. 86 Кт. 83 - на сумму полученного целевого финансирования в виде инвестиционных средств

Дт. 83 Кт. 01, 07, 08 – уценка ОС, оборудования к установке и незавершенного строительства производственного назначения

Дт. 83 Кт. 02 - увеличение амортизации при переоценке

Дт. 83 Кт. 80 – увеличение УК

Дт. 83 Кт 75/3 – уменьшение ДК вследствие изъятия имущества и денежных средств

Дт. 83 Кт. 84 – погашение убытка, выявленного по результатам работы за отчетный год

Дт. 83 Кт. 75/1 – распределение части суммы, учтенной на счете 83 между учредителями.

Контрольные вопросы:

1. Понятие добавочного капитала.

2. Порядок формирования добавочного капитала.

3. Характеристика счета 83 «Добавочный капитал».

4. Направления использования средств Добавочного капитала.

5. Аналитический учет добавочного капитала.

6. Синтетический учет добавочного капитала.

4. Целевое финансирование представляет собой средства, предназначенные на финансирование мероприятий целевого назначения (содержание детских культурно-просветительных учреждений, подготовка кадров, научно-исследовательской работы, строительство домов, на покрытие убытков и др.). Источниками формирования целевых фондов выступают бюджетные ассигнования, внебюджетные фонды, взносы родителей, плата за обучение и т.д.

Целевое финансирование может использоваться на следующие цели:

• Финансирование расходов или покрытие убытков,
• Поддержание финансового положения предприятия, пополнения его средств,
• На приобретение активов

К целевому финансированию не относится и на данном счете не отражается:

• получение помощи предоставляемой в виде льгот, в том числе по налогам, налоговых кредитов, каникул и освобождений;
• получение кредитов и иных возвратных средств;
• отражение операций, связанных с управлением государственной собственностью, участием государства в капитале предприятия.

Целевое финансирование отражается в учете при выполнении следующих условий:

• существует достаточная уверенность в том, что условия предоставления помощи будут выполнены;
• существует достаточная уверенность в получении помощи.

Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденной сметой (использование не по назначение – не разрешено).

Исходя из ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» формируется информация о государственной помощи, предоставленной в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, включая предоставление земельных участков, природных ресурсов и др. имущества, и в прочих формах.

Для учета этих средств используется пассивный счет 86 «Целевое финансирование». По кредиту счета – поступление средств, по дебету – их использование. Сальдо кредитовое – показывает остаток неизрасходованных средств на начало и конец периода. Аналитический учет по счету 86 ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления.

Дт. 50, 51, 52 Кт. 86 – поступление средств

Дт. 76 Кт. 86 – начисление взносов родителей на содержание детей в детский учреждениях, плата за обучение.

Дт. 75/3 Кт. 86 – начисление средств целевого назначения унитарной (гос) организации.

Дт. 86 Кт. 50,51,52 – списание средств (оплата по назначению) за счет целевого финансирования.

Дт. 86 Кт. 10,60,70 – списание расходов на оплату выполненных работ, услуг

Дт. 86 Кт. 29 – списание расходов на содержание детский и культурно-просветительных учреждений.

Дт. 86 Кт. 20,26 – направление средств целевого финансирования на содержание некоммерческих организаций.

Дт. 86 Кт. 98 «Доходы будущих периодов» - направлении коммерческой организацией на финансирование расходов бюджетных средств.

Дт. 50,51,52 Кт. 86 – при поступлении безвозмездных средств, имеющих целевой характер (строительство, приобретение объекта)

Дт. 86 Кт. 98/2 «безвозмездное поступление» – отражаются суммы после окончания строительства или ввода в эксплуатацию объекта.

(Дт. 60, 70 Кт.50,51,52 – оплата расходов по строительству или приобретения объектов)

(Дт. 08 Кт. 60. - отражены расходы на капитальное вложение)

Дт. 01 Кт. 08 – одновременно берется на учет объект

Контрольные вопросы:

1. Понятие целевого финансирования.

2. ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»

3. Характеристика счета 86 «Целевое финансирование».

4. Порядок использования средств целевого финансирования.

5. Аналитический учет целевого финансирования.

6. Синтетический учет целевого финансирования.

5. При работе предприятия может возникнуть необходимость создания резервов для покрытия предстоящих расходов и платежей. Он создается за счет внутренних ресурсов путем включения в затраты производства или в расходы на продажу в отчетном году. Предприятие может создавать резервы на следующие цели:

1. Предстоящую оплату отпусков.

2. Выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, (14, 13 – зарплаты) по итогам работы за год.

3. Ремонт ОС (если предусмотрено учетной политикой)

4. На предстоящие природоохранные мероприятия.

5. Гарантий ремонт, гарантийное обслуживание и др.

Для учета этих резервов используют пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов». По кредиту – ежемесячными отчислениями накапливаются средства для определенных целей, по дебету – отражаются фактические расходы и платежи, при наступлении срока на указанные цели. Сальдо кредитовое и показывает начисленный резерв, который будет расходоваться в будущих периодах (как правило, сальдо на конец года не имеет).

Аналитический учет ведется по отдельным резервам.

Дт. 08,20,25,26,44 Кт. 96 – образование резерва.

Дт. 96 Кт. 10,21,23,51, - использование резерва.

Некоторые резервы (на оплату отпусков, на ремонт ОС) могут иметь переходящие остатки на конец года. Поэтому в конце года проверяется правильность их использования в течении года и при необходимости корректируется:

Дт. 96 Кт. 91 – суммы экономии (или излишне образованный резерв) в связи с сокращением объема работы относятся на доходы.

Дт. 20,44, Кт. 96 – при недостаточности суммы резерва производится его доначисление.

Контрольные вопросы:

1. Понятие резерва предстоящих расходов.

2. Порядок формирования резерва предстоящих расходов.

3. Характеристика счета 96 «Резерв предстоящих расходов».

4. Направления использования резерва предстоящих расходов.

5. Аналитический учет резерва предстоящих расходов.

6. Синтетический учет резерва предстоящих расходов.

6. Резервы по сомнительным долгам создаются за счет доходов предприятия. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспечена соответствующими гарантиями и поручительствами.

Эти резервы, как правило, создаются в течении года после проведения инвентаризации и письменного обоснования (материалы переписки с должниками) дебиторской задолженности. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца года резерв не будет использован, то он присоединяется к внереализационным доходам.

Учет резерва ведется на пассивном счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». По кредиту – отражается образование резервов, по дебету - его использование или списание. Сальдо кредитовое и показывает наличие созданного резерва. Аналитический учет ведется по каждому созданному резерву в разрезе должников.

Дт. 91 Кт. 63 – создание резерва (внереализационные расходы)

Дт. 63 Кт.62,76 – списание невостребованных долгов, ранее признанных сомнительными

Дт.63 Кт. 91 – присоединение неиспользованных резервов к доходам.

Дт. 91 Кт. 62 - списание невостребованных долгов, не покрытых за счет резерва.

Для целей налогообложения резервы по сомнительным долгам можно создавать каждый квартал (только те предприятия, которые рассчитывают налог на прибыль методом начисления). Все сомнительные долги делят на три группы в зависимости от того когда истек срок их погашения:

Ø Более чем за 90 дней до начала квартала (года);

Ø В период от 90 до 45 дней до начала квартала (года);

Ø Менее чем за 45 дней до начала квартала (года).

В резерв можно включить всю сумму долгов первой группы и 50% от каждого долга второй группы, долги третей группы в резерв не входят. При этом его общая величина не должна превышать 10 % выручки от реализации продукции (без учета НДС и налога с продаж).

Контрольные вопросы:

1. Понятие резерва по сомнительным долгам.

2. Порядок формирования резерва по сомнительным долгам.

3. Характеристика счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

4. Использование резерва по сомнительным долгам.

5. Аналитический учет резерва по сомнительным долгам.

6. Синтетический учет резерва по сомнительным долгам.

7. Резервы под снижение стоимости МЦ создаются под отклонение стоимости сырья, материалов, топлива и др. ТМЦ, определившихся на счетах бух. Учета, от рыночной стоимости, а также для отклонений стоимости др. средств в обороте (незавершенного производства, ГП, товаров и др.)

Этот резерв создается за счет доходов организации. Учет резерва ведется на пассивном счете 14 «Резервы под снижение стоимости МЦ». По кредиту – образование резерва, по дебиту – восстановление зарезервированной суммы. Сальдо кредитовое и показывает сумму образованного резерва. Аналитический учет ведется по каждому резерву.

Дт. 91 Кт. 14 – образование резерва

Дт. 14 Кт. 91 – восстановление зарезервированной суммы (в начале периода, следующего за отчетным, когда образовывался резерв).

Контрольные вопросы:

1. Понятие резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

2. Порядок формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

3. Характеристика счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

4. Использование резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

5. Аналитический учет резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

6. Синтетический учет резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

8. Резервы под обесценивание вложений в ценные бумаги создается за счет доходов организации под потенциальное обесценение вложений в ценные бумаги (акции, облигации и др. долговые обязательства). Величина резерва образуется в том случае, когда величина стоимости ценных бумаг нижи их балансовой стоимости. Учет резерва ведется на пассивном счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». По кредиту- образование резерва, по дебиту- использование резерва по назначению. Сальдо кредитовое и показывает наличие резерва у предприятия. Аналитический учет ведется по каждому резерву. Синтетический учет следует вести по двум субсчетам:

59-1 –«Резерв под обесценение вложений в долгосрочные ценные бумаги»

59-2 –«Резерв под обесценение вложений в краткосрочные ценные бумаги»

Такое деление позволяет распределять резервы между статьями долгосрочных и краткосрочных вложений в годовом бухгалтерском балансе.

Дт. 91 Кт. 59 – образование резерва

Дт.59 Кт. 91 - списание резерва на доходы при повышении рыночной стоимости ценных бумаг.

Дт. 59 Кт. 58 – использование резерва при снижении рыночной стоимости ценных бумаг.

Контрольные вопросы:

1. Понятие резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

2. Порядок формирования резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

3. Характеристика счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

4. Использование резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

5. Аналитический учет резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

6. Синтетический учет резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

Дата добавления: 2014-01-20