Вторым элементом прямых расходов является заработная плата основных производственных рабочих с соответствующими начислениями на нее

Для расчета заработной платы используются табели учета рабочего времени, наряды на сдельную работу, маршрутные листы и карты. В бухгалтерском учете составляют следующую проводку: Дт 20 Кт 70,

Одновременно по установленным ставкам производятся расчеты отчислений:

Дт 20 Кт 69

1.2. Учет косвенных расходовв составе себестоимости продукции (работ, услуг)

К косвенным относятся общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы (часто их называют в литературе накладными расходами)

Общепроизводственные расходы возникают в производственных подразделениях — участках, цехах, производствах, переделах.

ОПР состоят из:

- расходов на содержание и эксплуатацию оборудования ( амортизация, текущих уход и ремонт, энергетические затраты на оборудование, услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования, з/пл и отчисления рабочих обслуживающих оборудование и прочие расходы, связанные с использованием оборудования.)

- общецеховых расходов на управление ( содержание аппарата управления, амортизация зданий и сооружений, содержание и ремонт зданий и сооружений и производственного инвентаря, расходы по производственному управлению, затраты на профориентацию и подготовку кадров).

ОПР учитываются на счете 25 в корреспонденции со счетами 10, 70, 69, 50, 51 и др. Аналитический учет ОПР осуществляется по подразделениям предприятия, а в их разрезе по установленной номенклатуре статей.

В конце отчетного периода сумму фактических расходов распределяют и списывают Дт 20,23,28 Кт 25

Методы распределения выбираются произвольно, по решению бухгалтера- аналитика. В качестве базы выбирается показатель, который наиболее соответствует накладным расходам производственного подразделения.

База сохраняется в течение длительного времени и представляет элемент учетной политики.

ОХР связаны с общим обслуживанием и организацией производства и управления организацией в целом.

ОХР учитываются по счету 26. Аналитический учет строится по группам расходов (например, расходы на управление, ОХР, налоги, сборы, отчисления, непроизводительные расходы).

Расходы по управлению подвергаются нормированию и лимитированию со стороны государства для целей ведения налогового учета.

Для таких расходов, как:

- затраты на командировки;

- компенсации за использование в служебных целей личных автомобилей;

- представительские расходы;

- расходы на содержание служебных автомобилей.

Законодательно установлены специальные нормы, нормативы и лимиты.

В конце отчетного периода счет 26 закрывается: Дт 20,23 Кт 26

При калькулировании полной себестоимости фактическая сумма ОХР распределяется по видам продукции пропорционально выбранной базе распределения.

В результате списания прямых издержек, ОПР и ОХР на счете 20 накапливаются затраты, одна часть которых в конечном счете становится готовой продукцией и по истечении отчетного периода перечисляется на счет 43, другая – в виде сальдо остается на счете 20 и характеризует размер незавершенного производства на конец отчетного периода.

Схема записей при калькулировании полной себестоимости (Рис. 14, Раздел 2).

3.Сущность метода расчета неполной себестоимости («Директ – костинг»).

В управленческом учете по носителям затрат может планироваться и учитываться неполная ограниченная себестоимость продукции. Сущность данной системы состоит в том, что часть издержек не включается в себестоимость, а возмещается из выручки. Одной из модификаций данной системы является «Директ-Костинг». В основе системы «Директ – Костинг» лежит исчисление сокращенной себестоимости и определение маржинального дохода.

Создал данную систему в 1936 году американский экономист Джонатан Гаррисон, согласно которой в составе себестоимости необходимо учитывать только прямые расходы.

В настоящее время система «Директ – Костинг» широко распространена во всех экономически развитых странах и получила название:

а) в Германии и Австрии – «Учет частичных затрат»;

б) в Великобритании- «Учет маржинальных затрат»;

в) во Франции – «Маржинальный учет», «маржинальная бухгалтерия».

В отечественную учетную практику термин «Директ- Костинг» вошел недавно.

На первых порах применения данной системы в себестоимость включались лишь прямые переменные расходы, а косвенные списывались на финансовые результаты.

Позднее стали рассчитывать себестоимость не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных расходов.

Т.О. современный «Д-К» имеет два варианта:

1) простой (классический) «Д-К» - основан на использовании данных только о переменных затратах;

2) развитой «Д-К» - в себестоимость включается наряду с переменными затратами и прямые постоянные затраты.

Порядок отражения операций на бухгалтерских счетах в условиях системы «Д-К»:

1) Списание прямых производственных затрат отражают

Дт 20 Кт 10,70,69,23…

2) Переменная часть ОПР после распределения списывается на соответствующие носители затрат и участвует в калькулировании

Дт 20 Кт 25-1

3) Постоянная часть ОПР и ОХР списывается на уменьшение выручки

Дт 90 Кт 25-2,26

Т.Е. данная система предполагает дифференцировать учет ОПР. К счету 25 открывают 2 субсчета:

25-1 «Общепроизводственные переменные расходы»

25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы»

Рис.2.

Достоинства системы «Д – К»:

1) упрощение и точность исчисления себестоимости продукции (планируется и учитывается только в части производственных затрат).

2) Отсутствие сложных расчетов для распределения постоянных затрат

3) Возможность определения порога рентабельности (точки безубыточности)

4) возможность проведения сравнительного анализа рентабельности различных видов продукции

5) возможность определения оптимальной программы выпуска и реализации продукции.

Недостатки:

1) Возникают трудности при разграничении затрат на постоянные и переменные

2) Ведение учета только по сокращенной номенклатуре статей, что не соответствует требованиям отечественной системы учета.

3) В случае использования в конкурентной борьбе демпинга, предприятие может попасть в зону убытков, т.к. маржинальный доход не сможет покрыть постоянные затраты.

Дата добавления: 2014-01-20