Метод учета затрат и калькулирования нормативной себестоимости продукции

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себес­тоимости характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная каль­куляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и тру­довых затрат.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции – предварительное определение нормативных затрат по операциям с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат.

Нормативный метод калькулирования себестоимости применяется, как правило, в массовом и крупносерийном производстве.

Нормативные калькуляции рассчитываются на основе тех­нически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов. Они в свою очередь устанавливаются в соответствии с технической документацией на производство продукции, обра­зуя взаимосвязанную систему, которая регламентирует все сто­роны хозяйственной деятельности предприятия.

Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затра­ты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себес­тоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимо­сти (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье.

Нормативная калькуляция используется для:

- определения фактической себестоимости продукции;

- оценки брака в производстве;

- оценки размеров незавершенного производства.

Все изменения действующих норм отражаются в течение меся­ца в нормативных калькуляциях. Нормы могут изменяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов. Учет готовой продукции ведется по установленным нормативам, отклонение фактических затрат от нормативных фиксируется отдельно.

Нормативный метод в его идеальном, полном виде организует­ся и ведется на основании следующих принципов:

1. предварительное составление калькуляции нормативной себе­стоимости по каждому изделию на основе действующих на предпри­ятии текущих норм и смет;

2. учет в течение отчетного периода изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и экономической целесо­образности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;

3. учет фактических издержек производства в течение отчетного периода с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм;

4. выявление и управленческий анализ причин, а также условий по­явления отклонений от норм расходов по местам их возникновения;

5. определение фактической себестоимости выпущенной продук­ции как алгебраической суммы нормативной себестоимости, откло­нений от норм и изменений норм расходов.

На практике зачастую используются различные варианты норма­тивного метода калькуляционного учета себестоимости продукции, при которых:

1. нормируются и учитываются отклонения от норм и изменения норм только по прямым издержкам производства, и, следовательно, нормативная калькуляция составляется только по ним;

2. остатки незавершенного производства при изменении норм рас­ходов не пересчитываются, а все изменения норм расходов и откло­нения от них относятся на выпуск готовой продукции;

3. при незначительном изменении норм расходов в течение отчет­ного периода их управленческий учет ведется не отдельно, а только вместе с отклонениями от норм расхода.

Нормативный метод позволяет не дожидаясь конца месяца определить фактическую себестоимость, а также регулярно анализировать причины отклонений и выявлять их виновников.

Норма - это заранее установленное числовое выражение ре­зультатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессив­ной технологии и организации производства.

К одному из мето­дических принципов организации нормативного учета относится оценка остатков незавершенного производст­ва на начало отчетного периода, издержек производства, брака и выпу­ска продукции за отчетный период по нормам расхода, действующим на начало этого периода. Следовательно, остатки незавершенного про­изводства на конец отчетного периода также подлежат оценке по теку­щим нормам на начало следующего отчетного периода.

Остатки незавершенного производства на конец отчетного перио­да становятся начальными остатками в следующем отчетном периоде. Но если в течение указанного срока произошли изменения текущих норм, оценка остатков незавершенного производства на начало следу­ющего периода будет отставать от нормативной калькуляции на нача­ло отчетного периода. Возникает необходимость пересчета остатков незавершенного производства на величину изменений за отчетный период. Этот пересчет рекомендуется делать одним из двух способов.

Первый способ — прямой подетальный пересчет: данные об остатках незавершенного производства, полученные на основе ин­вентаризации или управленческого учета по деталям и узлам, умно­жаются на величину изменений норм. Такой расчет наиболее досто­верен, но и более трудоемок. Так, при бесполуфабрикатном варианте сводного учета издержек производства возникает необходимость пе­ресчета остатков всех деталей независимо от места их нахождения.

Менее трудоемок второй способ — укрупненный пересчет по ка­лькуляционным статьям затрат.

Все отступления фактических издер­жек производства по любой калькуляционной статье затрат от дейст­вующих норм рассматриваются как отклонения от норм расхода.

По своему содержанию отклонения от норм можно подразделить на три группы: отрицательные, положительные и условные.

Отрицательные отклонения информируют о превышении уровня нормативной себестоимости продукции и свидетельствуют об опре­деленных нарушениях в технологии, организации и управлении про­изводством. К ним, в частности, относятся: перерасход сырья, мате­риалов, топлива, полуфабрикатов вследствие поломок оборудования, применения некачественного инструмента, замены материалов; использование полноценных материалов взамен отходов и т. п.

Положительные отклонения свидетельствуют о снижении нормативной себестоимости за счет достижения экономии материальных и трудовых ресурсов. К ним, в частности, относятся: более рациональный раскрой материалов; использование отходов взамен полноцен­ных материалов (без ухудшения качества продукции); применение бо­лее производительных оборудования и приспособлений.

Условные отклонения могут быть отрицательными и положитель­ными и появляются в результате различий в методике составления сметной и нормативной калькуляций себестоимости. По методическим соображениям ряд расходов по смете не включается в калькуляцию нормативной себестоимости, а именно: потери от брака, частично выполненные операции и др. Все эти отклонения учитываются полностью и по окончании отчетного периода являются действитель­ной величиной отрицательных или положительных отклонений.

По характеру оформления отклонения от норм подразделяются на три группы: документированные, расчетные и неучтенные. Документи­рованные отклонения по расходу сырья, материалов и оплате труда про­изводственных рабочих выявляются с помощью первичных документов. Отклонения по косвенным расходам, как правило, определяются расчет­ным путем. Неучтенные отклонения от норм расхода, возникшие из-за недостатков в организации управленческого учета, выявляются после проведения инвентаризации незавершенного производства.

Управленческий учет отклонений от норм ведется по местам воз­никновения, причинам, видам выпускаемой продукции.

В калькуляционных ведомостях затраты подразделяются по изделиям или группам однородных изделий в разрезе калькуляционных статей расходов с подразделением затрат по нормам, изменениям норм, отклонениям от норм. При этом нормативная себестоимость отдельных выпускаемых изделий определяется на основании нормативных калькуляций и количественных данных о выпуске этих изделий.

Суммируя нормативные затраты по всем выпускаемым изделиям определяют нормативную себестоимость всего выпуска по статьям расходов. Фактическая себестоимость продукции определяется как алгебраическая сумма нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Нормативный метод учета затрат может быть организован одним из следующих способов:

1) с использованием счета 40 «Выпуск продукции»;

Для учета нормативных затрат используют счет 40 «Выпуск продукции».

дебет	Счет 40 «Выпуск продукции»	Кредит
Готовая продукция в оценка по фактической себестоимости (Кт20)			Готовая продукция в оценке по нормативной себестоимости (Дт 43,90)
Отклонение в стоимости произведенной продукции (Кт20)

2) без использования счета 40 «Выпуск продукции».

Для снижения материалоемкости продукции важное значение имеет организация контроля за рациональным использованием сырья и материалов в производстве. Для этих целей могут использоваться следующие методы:

1. Метод сигнального документирования заключается в том, что отпуск материалов сверх норм или замена материалов оформляется специальными документами, которые указывают на наличие отклонений.

2. Метод партионного раскроя заключается в том, что по каждой партии материалов, отпущенных в производство, определяют результат (экономия или перерасход). В первичных документах проставляются характеристика и количество материала, переданного в производство, количество отходов, неиспользованного (возвращенного) материала, фактический расход, а также наименование и количество изготовлен­ных из данной партии материала деталей, норма расхода на единицу, расход по нормам на все детали и отклонения от норм. При этом ме­тоде фактический расход материала рассчитывается как разность ме­жду полученным и возвращенным его количеством, а расход по нор­мам -— умножением числа заготовок на норму. Отклонение от норм определяется сравнением фактического расхода с нормативом.

Метод партионного раскроя позволяет выявить отклонения от норм расхода каждой партии потребленного материала в разрезе каждого рабочего места, что способствует оперативному устране­нию недостатков или закреплению достижений в использовании ма­териалов

3. Инвентарный метод заключается в том, что по истечении смены, суток или другого отчетного периода проводится инвентаризация остатков неизрасходованных материалов по каждому рабочему месту, цеху, участку или бригаде. Отклонения выявляются не по партиям материала, а по отдельным исполнителям, бригадам, цехам в целом за смену, сутки, неделю, месяц. Фактический расход сырья и мате риалов на производство определяется путем суммирования их ос татка на начало отчетного периода с поступлением и вычитания из полученного результата остатка на конец отчетного периода. Pacxoд по нормам рассчитывается умножением количества изготовленных изделий или полуфабрикатов на норму расхода сырья и материалов.

Дата добавления: 2014-01-20