Метод учета затрат и калькулирования полной себестоимости продукции

Метод калькулирования с полным распределением затрат заключается в оценке продукции или услуг (и, следовательно, производства и запасов) путем прибавления приемлемой доли производственных накладных расходов (косвенных затрат) к прямым затратам производства продукции или услуги для получения полных или суммарных затрат на единицу продукции.

Данный метод калькуляции соответствует принципу начисления, применяемому в бухгалтерском учете, который констатирует, что затраты должны приводиться в соответствие с теми доходами, источниками которых они стали. Этот принцип применяется при калькуляции с полным распределением затрат для оценки запасов по полной себестоимости и, таким образом, сохранения полных затрат на производство продукции в балансе предприятиях до тех пор, пока она не будет реализована. После продажи полная себестоимость продукции или услуги включается в показатель себестоимости реализованной продукции в счете прибылей и убытков для приведение в соответствие с доходом, полученным от этой продажи. Основные области применения данных о калькуляции с полным распределением затрат включают: оценку запасов, установление продажных цен, оценку результатов деятельности.

Для отечественного учета являются традиционным учет и калькулирование полной себестоимости продукции, включаю­щие все затраты предприятия, связанные с производством и ре­ализацией продукции. Это прямые (материальные и трудовые) и косвенные затраты.

Прямые материальные затраты — это затраты основных ма­териалов.

Фактическая себестоимость материалов определяется из зат­рат на их приобретение, включая оплату процентов за пользова­ние кредитом, предоставленным поставщиком ресурсов, комис­сионные вознаграждения, уплаченные снабженческим органи­зациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку и доставку, осуществляемые сила­ми сторонних организаций.

Фактическую себестоимость основных материалов, списыва­емых на носитель затрат, можно производить следующими ме­тодами: по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО). В системе управленческого учета (в части производственного учета) перед бухгалтером ставится задача та­кой организации учета расходования материалов, чтобы это по­зволяло оперативно выявлять перерасход, устранять недостат­ки, искать пути экономии затрат.

Второй элемент прямых расходов — заработная плата основ­ных производственных рабочих с соответствующими начисления­ми на нее. В условиях сдельной формы оплаты труда могут при­меняться различные системы учета выработки рабочих-сдель­щиков, в частности выработка каждого рабочего определяется по формуле

После умножения сдельной расценки на фактическую выра­ботку получают размер начисленной заработной платы рабоче­го-сдельщика. Одновременно по установленным нормативам производятся расчеты страховых взносов (26%).

Заработную плату рабочих повременщиков определяю! ум­ножением по часовой или дневной тарифной ставки на количе­ство отработанных часов или дней. Подобным образом выпол­ненные и оформленные расчеты позволяют составить следую­щую бухгалтерскую запись (проводку):

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Одновременно по установленным ставкам выполняются рас­четы отчислений от основной заработной платы в государствен­ные внебюджетные фонды —

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе­чению».

Косвенные расходы — общепроизводственные затраты, кото­рые не удается быстро и экономично отнести на конкретный носитель затрат, а также общепроизводственные расходы.

К общепроизводственным расходам как части расходов органи­зации по обычным (уставным) видам деятельности относятся расхо­ды по работам, связанным с обслуживанием основных и вспомога­тельных производств. Бухгалтерский учет общепроизводственных расходов ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы».

Общепроизводственные расходы подразделяются на:

- расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

- цеховые рас­ходы.

Производственные организации с цеховой структурой управле­ния учитывают расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и цеховые расходы в разрезе каждого цеха основного и вспомогательного производств по статьям затрат.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования подразделяются на текущие и единовременные расходы. Текущие расходы отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расхо­ды». Единовременные расходы могут в соответствии с учетной по­литикой организации учитываться предварительно на счете 97 «Расходы будущих периодов». При учете данных расходов предва­рительно на счете 97 «Расходы будущих периодов» по окончании работ затраты ежемесячно списываются с этого счета равными час­тями в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» в тече­ние срока, установленного расчетом.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования со счета 25 «Общепроизводственные расходы» списываются в де­бет счетов:

20 «Основное производство» — по цехам и видам продукции

(по объектам строительства);

23 «Вспомогательные производства» — по видам производств и продукции (работ, услуг);

28 «Брак в производстве» — на стоимость бракованной продук­ции;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — по обслу­живающим производствам и хозяйствам и видам продукции;

91 «Прочие доходы и расходы» — в части расходов по работам, выполненным в прошлом году.

Производственные организации с бесцеховой структурой управ­ления учитывают расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования в целом по организации.

Цеховые расходы вспомогательных производств могут учиты­ваться непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производ­ства». При этом организации с бесцеховой структурой управления учитывают цеховые расходы на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в составе общезаводских (управленческих) расходов.

Общепроизводственные расходы распределяются в порядке, установленном учетной политикой орга­низации. Как правило, указанные расходы относятся на себестои­мость продукции (работ, услуг), выпускаемой данным цехом (под­разделением). В итоге эти расходы полностью войдут в состав издержек производства организации. Однако особый ин­терес предпринимателей вызывает влияние накладных расходов на себестоимость отдельных видов продукции (калькуляционных видов) для анализа требований рынка, ее конкурентоспособности и рентабельности.

Отраслевыми инструкциями предусматриваются различные варианты (способы) распределения общепро­изводственных расходов:

- пропорционально начисленной заработной плате рабочим по видам продукции, работ, услуг;

- пропорционально сумме прямых затрат (расход материалов и начисленная заработная плата по видам продукции и пр.).

В общем виде схема косвенного распределения затрат выглядит следующим образом:

1) выбирается объект, на который распределяются затраты (продукт, группа продуктов, место возникновения затрат);

2) выбирается база распределения затрат - вид показателя, с использованием которого производится распределение затрат;

3) рассчитывается коэффициент (ставка) распределения путем деления величины распределяемых косвенных затрат на величину выбранной базы распределения;

4) определяется величина приходящейся на каждый объект величины косвенных затрат путем умножения рассчитанной величины (ставки) распределения затрат на соответствующую данному объекту величину базы распределения.

Распределение может быть и сложным. Например, рассмотренные общепроизводственные затраты сначала могли быть распределены по местам возникновения - отдельным участкам данного цеха, а затем уже по изделиям.

Возможно еще более сложное распределение. Например, общехозяйственные затраты сначала могут быть распределены по местам возникновения затрат 1-го уровня (цехам предприятия), далее - по местам возникновения затрат 2-го уровня (участкам в рамках каждого цеха), и уже затем - по видам продукции.

При выборе базы распределения должен соблюдаться принцип пропорциональности. Величина распределяемых затрат и величина выбранной базы распределения должны находиться в пропорциональной зависимости (то есть чем больше величина базы распределения, тем больше величина распределяемых затрат).

Общехозяйственные расходы представляют собой затраты орга­низации по управлению, являющиеся составной частью расходов организации по обычным видам деятельности по производству про­дукции, но не связанные непосредственно с производственным про­цессом. В связи с этим данные расходы можно также называть управленческими расходами.

Бухгалтерский учет общехозяйственных расходов ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Общехозяйственные расходы, учтенные на счете 26 «Общехо­зяйственные расходы», распределяются организацией ежемесячно в соответствии с учетной политикой. В производственных органи­зациях данные расходы со счета 26 списываются:

- как расходы на продажу продукции (работ, услуг) — в дебет счета 90 «Продажи» в полном размере;

- на себестоимость продукции (работ, услуг) — в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства изготавливали продукцию, выполняли работы и оказывали услуги на сторону) и 29 «Обслу­живающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и оказывали услуги на сторону).

При распределении общехозяйственных расходов может использоваться тот же вариант распределения, что и общепроизводственных расходов, если в учетной политике организации предусмотрен расчет полной про­изводственной себестоимости выпущенной продукции, выполненных и сданных заказчику работ и услуг.

Достоинства учета по полной себестоимости:

- соответствие сложившимся в России традициям и требова­ниям нормативных актов по финансовому учету и налогообло­жению;

- корректная оценка стоимости запасов незавершенной и готовой продукции.

- Ввиду того, что метод калькуляции с полным отнесением затрат рассчитывает полные расходы на единицу продукции, он применяется руководством при ценообразовании по принципу «полная себестоимость плюс норма прибыли»;

- Данная система позволяет рассчитать себестоимость незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе, вычислить рентабельность отдельных видов продукции;

- Расчет полной себестоимости продукции важен для опреде­ления финансового результата предприятия, налоговых плате­жей, а также оценки перспективности производства новых ви­дов продукции.

Недостатки:

- невозможность проведения анализа, контроля и планиро­вания затрат вследствие невнимания к характеру поведения затрат в зависимости от объема выпуска (постоянные затраты в учете рассматриваются как переменные);

- утрата объектами калькуляции индивидуальности вследствие использования общих баз распределения;

- включение в себестоимость продукции затрат, не связан­ных непосредственно с ее производством, в итоге — искажение рентабельности отдельных видов продукции (она зависит от вы­бора метода распределения постоянных затрат);

- «перенос» постоянных затрат в составе себестоимости за­пасов на себестоимость реализованной продукции будущих пе­риодов;

- в калькуляции цены с самого начала предусматривается плановая прибыль, тогда как на самом деле необходимо лишь устранить риск убытков.

Эти недостатки свидетельствуют о том, что учет по полной себестоимости не обеспечивает всей информацией, необходи­мой для полноценного управления затратами.

Дата добавления: 2014-01-20