Аудит учета резервов

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства отчетного периода предприятие может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на ремонт основных средств, предстоящие затраты по ремонту предметов проката, на выплату вознаграждения по итогам работы за год, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Создание всех этих резервов должно быть предусмотрено в учетной политике предприятия.

При создании резервов должны быть соблюдены обоснованность их создания и отражения в учете, правильность использования резервов. Суммы ежемесячных отчислений в резервы отражают по Дт счетов затрат и Кт счета 96 (т.е. Дт 20, 23, 25, 26 Кт 96).

Резерв на предстоящую оплату отпусков создается путем ежемесячных отчислений в резерв, исходя из годовой предполагаемой суммы расходов на оплату труда. При создании резерва должны быть также учтены отчисления на социальные нужды. Остаток резерва на конец отчетного года, если это не связано с количеством дней неиспользуемого отпуска в отчетном году сторнируется или присоединяется к прочим доходам. В случае превышения фактических расходов по начислению отпускных суммы отчислений в резерв, разница относится на себестоимость продукции методом дописывания.

Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет создается за счет, включая в себестоимость продукции того года, за который будет выплачиваться вознаграждение за выслугу лет (за стаж).

Резерв расходов на ремонт основных средств создается за счет ежемесячных отчислений, определенных как 1/12 годовой предполагаемой суммы расходов на ремонт.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета предприятие может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и отнесением сумм резервов на финансовые результаты предприятия. Сомнительной считается задолженность, которая не погашена в сроки установленные договором и не обеспечена соответствующими гарантиями.

С целью создания резервов по сомнительным долгам должна быть проведена инвентаризация дебиторской задолженности. По результатам проверок определяется величина каждого сомнительного долга и оценивается вероятность его погашения полностью или частично. Решение комиссии оформляется протоколом с указанием величины созданного резерва сомнительных долгов. При проверке необходимо помнить, что резерв сомнительных долгов могут создавать те предприятия, которые учитывают выручку по отгрузке. Если долг не погашен в течение 45 дней, резерв не создается; если от 45 до 90 дней, резерв создается в размере 50% от суммы долга; если задолженность более 90 дней, то резерв создается на всю сумму долга. Сумма резерва не должна превышать 10% налогооблагаемой прибыли.

Создание резерва сомнительных долгов должно быть предусмотрено в учетной политике предприятия. Если создаются резервы, не предусмотренные учетной политикой, то они считаются незаконными. Создание резерва по сомнительным долгам отражается по Дт 91/2 Кт 63. Погашение сомнительных долгов за счет созданного резерва отражается по Дт 63 Кт 62, 76, 60 и др.(60 - если выдан аванс).

Остатки резервов и фондов отражаются в бухгалтерском балансе отдельно. Правильность образования и использования средств по каждому резерву проверяется по данным смет, расчетов, актов, бухгалтерских справок, ведомости №68-АПК, ЖО 12-АПК, Главной книге и бухгалтерской отчетности.

Дата добавления: 2014-01-20