Вопрос 3. Методика работы с первичными документами при выявлении престу­плений, совершаемых под видом кредитных операций

Сотрудники правоохранительных органов сталкиваются с серь­езными проблемами при раскрытии и расследовании преступлений эконо­мической направленности. Сложность, запутанность этих уголовных дел усугубляются подчас слабой подготовкой оперативных, следственных со­трудников данных органов, отсутствием у них опыта и практики.
В сложившейся ситуации у сотрудников правоохранительных органов возникла необходимость в приобретении глубоких теоретических знаний в области криминалистики и умении их применять на практике, овладе­нии знаниями в области бухгалтерского учета, финансов, кредита, бан­ковского дела и предпринимательства. В то же время стала актуальной проблема изучения существующей системы рыночных отношений, криминалистической характеристики экономических преступлений различ­ной направленности, возможностей использования специальных бухгал­терских познаний при их расследовании и предупреждении, а также так­тики их применения.
В этой связи встают новые задачи в процессе деятельности сотрудников правоохранительных органов, которые должны обладать не только знаниями всех отраслей права, но и иметь специальную экономи­ческую подготовку.

В соответствии с этими правилами на каждом предприятии для осуще­ствления расчетов наличными должна быть касса. При реализации това­ров физическим лицам расчеты осуществляются с использованием конт­рольно - кассовых машин.

Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность принятых им денежных средств и других ценностей, принадлежащих пред­приятию (организации).

Кассир передает кассу только по письменному распоряжению (прика­зу) руководителя. Передача должна быть оформлена актом.
Первичный документооборот по кассовым операциям строго регламен­тирован. Все поступления наличных денег как из банка, так и из других источников (например, платежи сотрудников предприятия за приобретенные ими же у этого предприятия материальные ценности) оформляются при­ходными кассовыми ордерами. Данная форма состоит из двух частей – ордера и квитанции к нему. Квитанция от приходного кас­сового ордера выдается на руки лицу, сдавшему в кассу деньги, сам ордер служит основанием для составления отчета кассира.

Выдача денег оформляется расходными кассовыми ордерами или платежными ведомостями. К оформлению кассовых доку­ментов предъявляются высокие требования. В них должны быть соблю­дены все необходимые реквизиты (например, в расходном кассовом ордере указан номер паспорта получателя). Запрещено вносить в кассовые докумен­ты любые, даже оговоренные исправления.

Приходные и расходные кассовые ордера выписываются только бухгалтерами и регистрируются в журналах приходных и расходных кассо­вых документов. Ежедневно по движению денежных средств в кассе на основании ордеров заполняется Кассовая книга. Каждый лист книги состоит из двух одинаковых частей, пронумерованных одним номером. Все листы книги прошиваются и скрепляются подписями руководителя и главного бухгалтера, и скрепляются печатью предприятия.
Заполненные ежедневно под копировальную бумагу листы Кассовой книги являются отчетом кассира и хранятся в сейфе. Вторая половина заполненного отчета передается вместе с первичными приходно-расходны­ми документами под роспись бухгалтеру.

При использовании компьютерных программ бухгалтерского учета ли­сты Кассовой книги (отчет кассира) формируются на компьютере и изго­тавливаются в двух экземплярах (пронумерованных): один остается у кас­сира (по мере накопления листы сшиваются, скрепляются печатью и под­писями руководителя и главного бухгалтера), второй также передается в бухгалтерию.

Следует отметить, что наибольшее значение как для предупреждения, так и для прогнозирования преступлений имеет правило, разрешающее совмещать функции кассира с обязанностями бухгалтера. Скрытое или явное совмещение этих функций одним и тем же лицом всегда должно приниматься в расчет при оценке состояния сохранности собственности на том или ином хозяйственном объекте.значение имеет соблюдение лимита кассы.

Учет операций по оплате труда предполагает решение двуединой задачи.
1.Исчисление по всем основаниям величины оплаты труда, причи­тающейся каждому работнику, и определение на этой основе задол­женности предприятия перед персоналом, а также ее своевременное погашение.
2.Отнесение затрат по заработной плате на издержки производства. Кроме того, к учету расчетов с персоналом по оплате труда непос­редственно примыкают учет расчетов по каждому налогу с физичес­ких лиц и учет расчетов по социальному страхованию и социально­му обеспечению.
Хищения из кас­сы в судебной бухгалтерии подразделяются на две группы: хищения, маски­руемые подлогом в кассовой книге (то есть в аналитическом учете), и хище­ния, не связанные с таким подлогом. Такие подлоги можно разделить на три группы:

1) неполное оприходование денежных средств, поступающих в кассу с расчетного счета в банке или из других источников (выручка от реализа­ции материалов или продукции, квартплата и т. д.), выявляется встреч­ной проверкой;
2) списание денежных средств путем подлогов в кассовой книге, не связанных с фальсификацией первичных расходных документов:
а) неправильные подсчеты в кассовой книге;
б) неправильный перенос остатка одного дня на другой;
в) выполнение бездокументной записи в графе «Расход».
3) оформление полностью или частично безденежных расходных документов (задействована группа лиц, завышение итогов к выдаче по ведомо­стям, неправильный подсчет удержаний из заработной платы, несоответ­ствия в расчетно-платежной ведомости и платежной ведомости с расчета­ми но листам нетрудоспособности, расчетами компенсаций, премий).
Случаи материального подлога в кассовой книге, в отличие от банковских выписок, в практике встречаются крайне редко, за исключением отдельных ситуаций, связанных с маскировкой ранее выполненного интеллектуального подлога. Это вызвано тем, что хищения денежных средств из кассы, не маскируемые первичными документами, не могут быть совершены без участия самого кассира.

В любом из трех случаев участие в преступлении бухгалтера, обрабатывающего кассовые документы, является обязательным. Все заведомо неверные подсчеты или переносы фактически есть различные виды бездоку­ментных записей в аналитическом учете, и без соучастия бухгалтера они невозможны, так как должны привести к разрыву между кассовой книгой и данными синтетического учета по счету 50 «Касса».
Если в кассовой книге выявлены подлоги, а разрыв с синтетическим учетом не обнаружен, то это можно объяснить лишь одной причиной: на сумму разрыва кем-то из работников бухгалтерии сделаны бездокумент­ные записи и в синтетическом учете по счету 50 «Касса».
Несоответствия внутри кассовой книги и бездокументные записи в ней могут быть легко обнаружены. По-видимому, по этой причине работники бухгалтерии избегают оставлять такие следы и чаще используют различ­ного рода подлоги в первичных приходных и расходных документах, при­лагаемых к отчетам кассира. Среди приходных документов в преступных целях чаще используются документы, оформляющие взносы и платежи, не контролируемые напрямую (как это имеет место, например, при полу­чении денег из банка) другими денежными документами: платежи за про­живание в гостинице, наличные взносы за товары, купленные в кредит, и т.п. Документальная проверка выделенных сомнительных операций может и не дать положительных результатов, что не обязательно связывается с ошибочностью прогноза.

Хищения, связанные с выдачей из кассы подотчетных сумм, если в них принимает участие работник бухгалтерии, как правило, сопровожда­ются подложными записями в счетах синтетического и аналитического учета. В качестве способа маскировки хищений, совершенных бухгалте­ром совместно с подотчетными лицами, наиболее характерны записи в ненадлежащие счета синтетического учета. Такие подлоги выявляются при сличении кассовых документов с регистрами аналитического учета.
Используются различные способы исследования учетных документов: метод взаимного контроля, фактический контроль, встречная проверка.

Дата добавления: 2014-01-20