Способы и методы калькулирования себестоимости

Выделяют пять основных способов калькулирования:

- прямой расчет;

- суммирование затрат;

- исключение затрат;

- распределение затрат;

- нормативный метод калькулирования.

Прямой расчет заключается в определении затрат по объекту калькуляции и делении их на число калькуляционных единиц по статьям себестоимости или по элементам. Этот способ универсален и применяется в сочетании с другими методами (кроме классического суммирования затрат) для исчисления себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

Метод прямого счета применяется на малых специализированных предприятиях, выпускающих однородную продукцию, где все затраты распределяются равномерно количеству продукции (выпуск кирпича, пиломатериалов и т. п.).

Суммирование затрат состоит в том, что себестоимость объекта калькуляции определяется путем суммирования затрат, локализованных по временным периодам, отдельным частям продукта, процессам, переделам. Например, при использовании позаказного метода калькулирования себестоимости рассчитывается сумма затрат по заказу при изготовлении одного изделия (работы, услуги). Применяется в машиностроении и прочих.

Исключение затрат применяют для размежевания затрат на основную и побочную продукцию, получаемую в одном процессе, когда локализация соответствующих затрат в аналитическом учете невозможна.

Распределение затрат используют при расчете себестоимости продукции комплексного производства (например, перегонки нефти), при получении нескольких продуктов в ходе одного процесса, а также при организации аналитического учета по группам однородных изделий.

Нормативный способ калькулирования сводится к алгебраическому суммированию нормативной себестоимости с отклонениями от норм и их изменениями, учтенными по объектам калькулирования.

Нормативы могут устанавливаться:

- по фактическим данным о затратах прошлых периодов;

- на основе технического анализа.

В первом случае возможно перенесение в нормативы ошибок прошлых периодов. Поэтому предпочтительнее устанавливать нормативы на основе средних показателей прошлых периодов.

Технический анализ позволяет сосредоточиться на более рациональном использовании ресурсов предприятия.

Нормативный способ предусматривает, что отклонения от норм, выявленные в течение отчетного периода:

а) либо полностью относятся на себестоимость готовой продукции;

б) либо распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством.

Нормативный способ применяется в массовом и серийном производстве (в машиностроении, металлургии и т.д.). Калькулирование себестоимости по нормативам может применяться там, где имеет место повторение операций при производстве.

Существуют следующие методы калькулирования себестоимости продукции:

1) позаказный метод;

2) попроцессный метод;

3) попередельный метод;

4) метод определения полной себестоимости (на основе прямого счета);

5) метода расчета маржинальных затрат;

6) калькулирование методом стандарт-кост.

1. Позаказный метод.

Позаказный метод калькулирования себестоимости применяется на предприятиях с единичным или мелкосерийным типом производства, где выпускается уникальная продукция по специальным заказам, и поэтому затраты материалов на технологические цели, основная зарплата производственных рабочих, общепроизводственные расходы легко соотносятся с выпуском конкретной продукции (услуг). Позаказный метод сочетается с нормированием. Он применяется в крупнейших судо-, авиа-, машиностроительных концернах, в малом бизнесе – при производстве мебели, полиграфической продукции, при предоставлении аудиторских услуг, выполнении ремонтных работ.

Сущность позаказного метода учета затрат и исчисления себестоимости состоит в отнесении прямых расходов в разрезе заранее установленных статей калькуляции на отдельные заказы и распределении косвенных расходов по заказам в соответствии с установленными ставками распределения. Объектом учета затрат и калькулирования выступает отдельный заказ.

Заказ на изготовление продукции считается выполненным, если товар отгружен покупателю; услуга считается оказанной, когда клиентом подписан акт выполненных работ. Выручка регистрируется в момент, когда представлены определенные документы – акты, свидетельства о передаче товара перевозчику. Если этого не произошло в течение отчетного периода, заказ считается в составе незавершенного производства на конец периода. Оценка такого незавершенного производства ведется с помощью карточек заказов. В карточке фиксируются затраты, сделанные в связи с изготовлением данного заказа в разрезе установленных статьей. Вместе с отпуском материалов в карточке регистрируются время основных рабочих, затраченное на данный заказ, и соответствующие этому периоду времени суммы затрат на оплату труда. Если в организации принято калькулирование по полным затратам, то к суммам прямых затрат необходимо добавить производственные накладные расходы по нормативным ставкам.

Разновидностью позаказного метода является партионное (пооперационное) калькулирование. Партионная калькуляция применяется там, где отдельные единицы выпуска, оформленные как заказы, в процессе своего изготовления проходят несколько стадий производства (операций), причем для каждой единицы набор стадий может быть индивидуальным, а часть операций – общей для всех изделий.

1. Попроцессный метод.

Попроцессный метод калькулирования себестоимости применяется на предприятиях, которые работают в непрерывном режиме. Объектом учета затрат и калькулирования выступает конечная продукция.

Самый простой тип массового производства представлен энергетическими предприятиями и характеризуется отсутствием запасов готовой продукции. В таких случаях используется простой одношаговый способ калькулирования себестоимости. Себестоимость единицы продукции определяется делением полной суммы затрат за период на количество единиц продукции, произведенной за этот период:

где С – себестоимость единицы продукции, руб.;

З – совокупные затраты за период;

Q – количество единиц произведенной продукции (шт., км и т.д.).

Составление попроцессной калькуляции можно разбить на 5 этапов:

1) учет производства;

2) учет выпуска;

3) суммирование учетных затрат;

4) расчет себестоимости единицы продукции;

5) распределение затрат между готовыми полуфабрикатами и незавершенным производством на конец периода.

На 1 и 2 этапах рассчитываются натуральные показатели, на 3, 4 и 5 – стоимостные.

Существует небольшое количество предприятий, которые удовлетворяют четырем основным требованиям. Для них используется способ простой двухступенчатой калькуляции, предусматривающей выделение в учете производственных и непроизводственных затрат. Производственные затраты относятся на всю произведенную готовую продукцию, а непроизводственные считаются затратами периода и относятся на продукцию реализованную.

где З_пр – производственные затраты;

Q_гп – количество единиц готовой продукции, произведенной за период;

З_непр – непроизводственные затраты периода;

Q_рп – количество единиц продукции, реализованной за период.

Данный вариант исчисления себестоимости позволяет определить себестоимость реализованной продукции и оценить запасы изготовленной в данном периоде, но нереализованной продукции.

1. Попередельный метод.

Попередельный метод калькулирования себестоимости применяется в отраслях и на предприятиях, где продукция в ходе технологического цикла последовательно проходит несколько стадий (переделов).

В этом случае производство на всех стадиях технологического процесса ведется независимо от других, поэтому между переделами могут возникать значительные объемы полуфабрикатов – продуктов одного передела, переданных в следующий передел, но не использованных там в течение отчетного периода. Такая особенность организации производства обусловливает выбор в качестве объекта калькулирования не конечного продукта, а продукта каждого передела. Объектом учета выступает отдельный передел.

Если внутри передела цикл изготовления изделия невелик и в конце отчетного периода нет внутрицехового незавершенного производства, для исчисления себестоимости можно использовать метод простой многоступенчатой калькуляции. Он является продолжением простой двухступенчатой калькуляции. Производственные затраты, произведенные за отчетный период в каждом переделе, относятся на продукцию, выпущенную в рамках этого передела, а непроизводственные затраты относятся на реализованную продукцию. Во многих массовых производствах особенностью процесса является введение основных материальных затрат лишь в начале процесса, то есть в первом переделе. В аналитических целях целесообразно вести учет материальных затрат отдельно, а по переделам учитывать лишь затраты труда и общепроизводственные расходы, то есть добавленные затраты. Когда все последующие стадии добавляют продукту стоимость в результате его обработки, можно использовать метод калькуляции затрат по стадиям обработки.

Для распределения затрат между готовой продукцией передела и незавершенным производством был разработан метод условных единиц. Согласно данному методу каждый объект калькулирования рассматривается как совокупность двух условных единиц: основных материальных затрат и добавленных затрат. Величины этих условных единиц в денежном выражении определяются либо путем нормирования, либо путем деления фактических затрат на количество выработанных условных единиц за любой период времени. Продукция, выработанная в рамках одного передела, будет состоять из продукции готовой, переданной в следующий передел, и изделий, еще не законченных с точки зрения технологического процесса, но уже начатых, в которые уже вложены некоторые затраты. Оценка такого незавершенного производства ведется экспертным путем с учетом завершенности по материалам и добавленным затратам по отдельности. Результат получается в условных единицах (первый этап расчетов). После процентной оценки степени незавершенности продукции определяется выработка за период либо путем умножения на нормативную стоимость условной единицы, либо делением полной суммы затрат на количество условных единиц выработки (второй этап расчетов). Это позволяет оценить как выработку готовой продукции, так и объем незавершенного производства на момент окончания периода путем умножения количества условных единиц выработки на стоимость одной условной единицы (третий этап расчетов).

1. Метод определения полной себестоимости (на основе прямого счета).

Метод определения полных затрат (абсорпшен-костинг, метод полного распределения, метод поглощения затрат) представляет собой метод калькулирования себестоимости продукции с распределением всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции на складе. При его использовании возможно регулировать величину отчетной прибыли, меняя график производства или величину базового объема производства, взятого для расчета коэффициента распределения постоянных общепроизводственных расходов. При определении полной себестоимости он предполагает разделение затрат на прямые и косвенные.

Метод часто применяется на российских предприятиях. За рубежом абсорпшен-костинг рассматривают как средство, при помощи которого смешивают затраты на производство конкретного вида продукции и затрат самого предприятия. Если на крупном предприятии происходит сокращение объема продаж, то при использовании данного метода себестоимость продукции увеличивается.

Абсорпшен-костинг рекомендуется использовать:

- на предприятиях, производящих один вид продукции

- при производстве нескольких видов продукции в небольших объемах

- в случае, если сумма общепроизводственных расходов существенно меняется от периода к периоду;

- при заключении долгосрочных договоров на выполнение определенного вида работ.

1. Метод расчета маржинальных затрат.

Сущность метода калькуляции себестоимости по переменным затратам («direct-costing») заключается в принципиально новом подходе к включению затрат в себестоимость. Затраты разделяются на постоянные и переменные. Только переменные затраты включают в себестоимость. Для ее определения сумму переменных затрат делят на количество произведенной продукции и предоставленных услуг. Постоянные затраты вообще не включают в расчет себестоимости, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. Иначе говоря, до расчета операционной прибыли формируется показатель маржинальной прибыли компании, и лишь затем уменьшая маржинальную прибыль компании на сумму постоянных затрат, формируется финансовый результат.

Директ-костинг предполагает составление отчета о доходах в два этапа:

1 этап – определяется величина маржинального дохода как разница между доходами от реализации и переменными затратами, в результате чего устанавливается связь объема производства готовой продукции с прямыми (переменными) затратами, отражается рентабельность производства отдельных видов продукцию.

2 этап – прибыль определяется как разница между маржинальным доходом и постоянными затратами, на основании чего обобщенные косвенные (постоянные) затраты сопоставляются с вкладом, полученным от реализации каждого вида продукции. Результат отражает рентабельность производства и реализации.

Маржинальный доход, таким образом, представляет собой совокупность накладных расходов и прибыли. Готовая продукция и незавершенное производство оцениваются только по переменным (прямым) затратам. Такая система оценки побуждает предприятие находить возможности увеличения реализации.

В системе директ-костинга производственная себестоимость единицы продукции формируется на основе исключительно переменных затрат, которые легко поддаются нормированию, поскольку являются прямыми. Постоянные затраты в состав производственной себестоимости не включаются, а по окончании отчетного периода без распределения по видам продукции списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции, полученной за период.

1. Калькулирование методом стандарт-кост.

Калькулирование по системе стандарт-кост предполагает разработку норм-стандартов, составление стандартных калькуляций до начала производства и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность. Эта система представляет собой инструмент контроля, направленный на регулирование прямых издержек производства.

Система учета «стандарт-кост» создана в 30-х гг. XX в. в США Гаррисоном Чартером. Принципиальное отличие американской системы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции от отечественной си­стемы нормативного учета в том, что в ней нет категории «отклонения от норм». Если та или иная норма перевыполняется, то изменяется сама норма во времени, так что становится все труднее и труднее ее выполнить. Поэтому американские экономисты разбивают их с точки зрения трудности выполнения на три катего­рии:

1) «совершенные» или «идеальные» стандарты – требуют самой высокой степени совершенства при их выполнении;

2) стандарты, которые можно достигнуть при хорошем выполнении работы и ис­пользовании соответствующих методов труда;

3) стандарты, легко выполнимые на практике.

Преимуществами калькулирования по системе стандарт-кост являются:

- обеспечение информацией об ожидаемых затратах на производство и реализацию продукции;

- установление цены на основе заранее исчисленной себестоимости единицы продукции;

- составление отчетов о доходах и расходах с выделением отклонений от нормативов и указанием причин их возникновения.

Ожидаемые затраты определяются на основе стандартов (норм и нормативов), рассчитанных внутри предприятия. Разрабатываются карты стандартной себестоимости до начала процесса производства на изделие или на заказ для производственных подразделений.

Особенностью системы стандарт-кост считается то, что производится оценка того, насколько существенны выявленные отклонения затрат от стандартов для того, чтобы их учитывать. Отклонения показывают, какова их ценность при анализе затрат на производство.

Дата добавления: 2014-01-20