Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства

Вышеуказанный вид ответственности регулируется Уголовным кодексом РФ (далее - УК РФ) от 13.06.1996 г. № 63-ФЗ.

Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства регулируется следующими четырьмя статьями УК РФ:

1) ст. 198 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов физического лица»;

2) ст. 199 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов организацией»;

3) ст. 1991 УК РФ «Неисполнение обязанностей налогового агента»;

4) статьей 1992 УК РФ «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов или сборов».

Для возбуждения уголовного дела важен размер неуплаченных налогов, так как уголовная ответственность возникает только в случае неуплаты налогов в крупном и особо крупном размерах.

Под крупным размером неуплаты налогов (сборов) для организации и налогового агента признается сумма налогов или сборов в размере более, чем 2 000 000 руб. при условии, что недоплата превышает 10% от суммы причитающихся налогов. В случае, если размер недоимки превышает 6 000 000 руб., то указанное соотношение значения не имеет. Под особо крупным размером неуплаты налогов (сборов) для организации и налогового агента понимают недоимку, превышающую 10 000 000 руб. при условии, что недоплата превышает 20% суммы причитающихся налогов и сборов. В случае, если размер недоимки более 30 000 000 руб., то указанное процентное соотношение значения не имеет.

Под крупным размером неуплаты налогов (сборов) для физического лица понимают недоимку в размере более 600 000 руб. при условии, что недоплата превышает 10% от суммы причитающихся налогов или сборов. В случае, если размер недоимки превышает 1 800 000 руб., то указанное процентное соотношение значения не имеет.

Под особо крупным размером неуплаты налогов (сборов) для физического лица понимают недоимку, превышающую 3 000 000 руб. при условии, что недоплата превышает 20% от суммы причитающихся налогов и сборов. В случае, если размер недоимки превышает 9 000 000 руб., то указанное процентное соотношение значения не имеет.

Кроме того, неуплаченная сумма налогов и сборов считается крупным или особо крупным размером при условии, что срок, в течение которого налогоплательщик уклонялся от уплаты налогов или сборов, составляет не более трех финансовых лет подряд. Факты неуплаты налогов и сборов, имеющие место ранее, чем три финансовых года подряд, значения не имеет и во внимание не принимается.

Следует отметить, что срок в три финансовых года объясняется тем, что согласно ст. 87 НК РФ налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие налоговой проверке.

При этом если налогоплательщик представил в налоговый орган достоверную отчетность, однако сумму налогов (сборов) не перечислил, то привлечь его к уголовной ответственность по ст. 198 и 199 УК РФ нельзя, так как в данной ситуации считается, что налогоплательщик от уплаты налогов и сборов не уклоняется.

В соответствии с п. 1 ст. 199 УК РФ уклонение организации налогоплательщика от уплаты налогов или сборов в крупном размере влечет следующие виды наказания:

1) штраф в размере от 100 000 руб. до 300 000 руб.; или

2) штраф в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период от одного года до двух лет; или

3) арест на срок до шести месяцев; или4) лишение свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Согласно п. 2 ст. 199 УК РФ предусмотрено наказание за уклонение от уплаты налогов и сборов при наличии отягчающих обстоятельств, под которыми понимаются:

1) совершение уголовного правонарушения группой лиц по предварительному сговору (например, одновременно руководителем и главным бухгалтером по предварительному сговору);

2) сумма неуплаты налогов и (или) сборов в особо крупном размере.

При наличии отягчающих обстоятельств наказания становятся строже, а именно:

1) штраф от 200 000 руб. до 500 000 руб.; или

2) штраф в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет; или

3) лишение свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенную должность или заниматься определенными видами деятельности на срок до трех лет или без такового.

Статья 1991 УК РФ предусматривает ответственность налоговых агентов за неисполнение обязанностей налогового агента в крупном и особо крупном размерах. Меры ответственности для налоговых агентов в основном аналогичны ответственности налогоплательщиков организаций в соответствии с п. 1 и п. 2 ст. 199 УК РФ.

В соответствии со ст. 198 УК РФ предусмотрена уголовная ответственность при уклонении налогоплательщика - физического лица от уплаты налогов и сборов.

При вышеуказанном уклонении в крупном размере п. 1 ст. 198 УК РФ предусмотрены следующие виды наказания:

1) штраф от 100 000 руб. до 300 000 руб.; или

2) штраф в размере заработной платы или иного дохода осужденного на период от одного года до двух лет; или

3) арест на срок до шести месяцев; или

4) лишение свободы на срок до одного года.

В п. 2 ст. 198 УК РФ предусмотрены виды наказания за вышеуказанные уклонения, но в особо крупном размере, в том числе:

1) штраф в размере от 200 000 руб. до 500 000 руб.;

или

2) штраф в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до трех лет;

или

3) лишением свободы на срок до трех лет.

Статья 1992 УК РФ устанавливает уголовную ответственность за сокрытие денежных средств либо иного имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых, в соответствии с действующим законодательством, производится взыскание налогов и сборов.

В соответствии со ст. 46-48 НК РФ взыскание может быть обращено на денежные средства, находящиеся на счетах в банках, а также последовательно в отношении:

1) наличных денежных средств;

2) имущества, не участвующего непосредственно в процессе производства готовой продукции (товаров, работ, услуг), в частности, на ценные бумаги, валютные ценности, непроизводственные помещения, транспортные средства, предметы дизайна служебных помещений;

3) готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не предназначенных для непосредственного участия в производстве (т.е. предназначенные для реализации);

4) сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

5) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного пользования физическим лицом и членами его семьи в соответствии с законодательством РФ.

Имущество, на которое может быть обращено взыскание, должно принадлежать организации или индивидуальному предпринимателю на праве собственности.

Наказание за указанное преступление устанавливается в виде:

1) штрафа в размере от 200 000 руб. до 500 000 руб.;

или

2) штрафа в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет;

или

3) лишения свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Дата добавления: 2014-01-20