Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов в соответствии с НК РФ

Согласно ст. 72 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими типовыми способами:

1) залог имущества налогоплательщика;

2) поручительство за налогоплательщика;

3) пеня;

4) приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке;

5) наложение ареста на имущество налогоплательщика.

Первый способ - залог имущества налогоплательщика - оформляется в соответствии со ст. 73 НК РФ в случае изменения для налогоплательщика сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, т.е. в случае предоставления налогоплательщику отсрочки (рассрочки) по уплате одного или нескольких налогов на срок от одного года до пяти лет, включительно.

Следует отметить, что отсрочка или рассрочка по уплате налогов (сборов) может быть предоставлена налогоплательщику при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств: 1) причинения ущерба этому лицу в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты этому лицу государственного заказа;

3) угрозы банкротства этого лица вследствие единовременной выплаты налога;

4) если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

5) если производство и реализация готовой продукции, товаров (работ, услуг) лицом носит сезонный характер. В свою очередь, перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер утверждается Правительством РФ.

Залог имущества налогоплательщика оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. В роли залогодателя может выступать как сам налогоплательщик, так и третье лицо. При исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога при получении отсрочки или рассрочки по его уплате налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества налогоплательщика.

При залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу с возложением на последнего обязанности по сохранности данного имущества.

Предметом залога по договору между налоговым органом и залогодателем не может быть предмет залога по другому договору.

Второй способ - поручительство за налогоплательщика - оформляется в случае изменения для налогоплательщика сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов в соответствии со ст. 74 НК РФ.

В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговым органом исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщиков по уплате налогов, если налогоплательщик не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней.

Поручительство оформляется договором между налоговым органом и поручителем. При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога, обеспеченной поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. При этом принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке.

В роли поручителя вправе выступать юридическое и физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей.

Третий способ - пеня. Следует отметить, что пеня - это не наказание, а способ обеспечения обязанности по уплате налога или сбора, а наказанием является штраф.

Согласно ст. 75 НК РФ пеня - это денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние сроки по сравнению со сроками, установленными действующим законодательством о налогах и сборах.

Важно подчеркнуть, что сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора, а также независимо от применения мер ответственности за нарушение налогового законодательства (т.е. независимо от факта уплаты штрафа).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности налогоплательщиком по уплате налога или сбора, начиная со следующего установленного налоговым законодательством дня уплаты налога или сбора.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей за период просрочки ставки рефинансирования Центрального Банка РФ (далее — Банк России).

С 03.05.2011 г. величина ставки рефинансирования Банка России составляет 8,25% годовых (Указание Банка России от 29.04.2011 г. № 2618-У «О размере ставки рефинансирования Банка России»).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему РФ сумм налогов, сборов и пеней.

Четвертый способ - приостановление операций по счетам налогоплательщика в банках. Речь в данном случае идет о счетах организаций и индивидуальных предпринимателей в банках.

Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету до тех пор, пока налогоплательщик не погасит задолженность перед бюджетом по налогам и сборам. Вместе с тем приостановление операций по счету не распространяется на те платежи налогоплательщика, очередность которых, в соответствии с Гражданским кодексом РФ (далее - ГК РФ) предшествует исполнению обязанностей по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему РФ. В частности, приостановление операций по счетам не распространяется на расходные операции налогоплательщика по выплате зарплаты. Так, очередность указанного платежа предшествует платежам, связанным с перечислением в бюджет налогов и сборов.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требования об уплате налога, пеней или штрафа, в случае неисполнения налогоплательщиком этого требования.

Указанное решение также может приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации. В этом случае приостановление операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем представления этим налогоплательщиком налоговой декларации.

Решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке вручается должностным лицом налогового органа представителю банка по месту нахождения этого банка под расписку или направляется в банк в электронном виде не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения. Вышеуказанное решение подлежит безусловному исполнению банком.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке отменяется решением налогового органа в срок не позднее одного дня следующего за днем получения налоговым органом документов, подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафа. При этом банк не несет ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком в результате приостановления его операций в банке по решению налогового органа.

При наличии решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика банк не вправе открывать данному налогоплательщику новые счета.

Пятый способ - арест имущества налогоплательщика. Данное мероприятие проводится в случае неуплаты налогоплательщиком налога, пеней и штрафов при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

Арест имущества может быть полным или частичным.

При полном аресте налогоплательщик не вправе распоряжаться арестованным имуществом (продавать, сдавать в аренду), а владение и пользование им разрешается исключительно с разрешения и под контролем налогового органа. При частичном аресте налогоплательщик может владеть, пользоваться и распоряжаться арестованным имуществом но с разрешения и под контролем налогового органа.

Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога, пеней и штрафов. При этом арест может быть наложен и на все имущество налогоплательщика.

Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового или таможенного органа в форме соответствующего постановления.

Арест имущества налогоплательщика производится с участием понятых. При этом не допускается проведение ареста в ночное время. При производстве ареста составляется протокол об аресте имущества, в котором перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового или таможенного органа, вынесший постановление о наложении ареста на имущество, определяет место, где должно находиться имущество, на которое наложен арест.

Решение об аресте имущества отменяется уполномоченным должностным лицом налогового или таможенного органа при прекращении обязанности налогоплательщика по уплате налогов, пеней и штрафов.

Контрольные вопросы

1. Какие существуют типовые способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов в соответствии с НК РФ?

2. В каких случаях оформляется залог имущества налогоплательщика?

3. Как оформляется залог имущества налогоплательщика?

4. Кто может выступать в роли залогодателя при залоге имущества налогоплательщика?

5. В каких случаях оформляется поручительство за налогоплательщика?

6. В чем состоит сущность поручительства за налогоплательщика?

7. Как оформляется поручительство за налогоплательщика?

8. Кто может выступать в роли поручителя за налогоплательщика?

9. Что такое пеня?

10. Каковы типовые правила начисления пени в соответствии с налоговым законодательством РФ?

11. В чем заключается сущность приостановления операций по счетам налогоплательщика банком?

12. Каковы правила принятия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика со стороны налогового органа?

13. Каковы правила отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика со стороны налогового органа?

14. В чем состоит сущность ареста имущества налогоплательщика?

15. Что понимается под полным и частичным арестом?

16. Каковы правила отмены решения об аресте имущества налогоплательщика?

Дата добавления: 2014-01-20