Нормативное регулирование финансового бухгалтерского учета

Финансовый бухгалтерский учет в Российской Федерации регла­ментируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положе­нием по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, а также другими нормативными документами, раскрывающими правовые и методологические основы порядка ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Разработчиком нормативных документов по финансовому бухгалтерскому учету в России является Департамент методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финан­сов РФ, в компетенции которого находится круг основополагающих вопросов методологии финансового бухгалтерского учета и финансо­вой отчетности. Система нормативного регулирования финансового бухгалтерского учета имеет четыре уровня (табл. 1.2).

Таблица 1.2 Система нормативно-правового регулирования финансового бухгалтерского учета в РФ

Уровень регулирования	Документы	Область регулирования
Первый (законодательный)	Конституция РФ, кодексы (Гражданский, Трудовой, На­логовый и др.), законы, указы Президента, постановления Правительства	Устанавливают правовые и ме­тодологические основы орга­низации бухгалтерского учета на предприятиях (прямо или косвенно)
Второй   (мето­дологический)	Система учетных стандартов - Положений по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетно­сти (ПБУ). План счетов бух­галтерского учета и инструкция по его применению	Устанавливают общие принци­пы и правила (методику) учета отдельных учетных объектов и формирования бухгалтерской отчетности
Третий   (разъ­яснительный)	Методические указания и ре­комендации, инструкции, письма и т.п.	Дополняют и разъясняют по­ложения отдельных законов, ПБУ и, других нормативных документов для их применения на практике
Четвертый   (внутрихозяй­ственный)	Рабочие документы хозяйст­вующего субъекта, приказы, распоряжения, должностные инструкции, в том числе при­каз об учетной политике	Определяют выбор форм и ме­тодов ведения учета, оценки имущества исходя из специфи­ки деятельности хозяйствую­щего субъекта

Законодательный уровень включает Конституцию РФ, кодексы, фе­деральные законы, указы Президента, постановления правительства. В документах этого уровня регламентируются основные задачи, прин­ципы и методы финансового бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми хозяйствующими субъектами, расположенными на территории Российской Федерации.

В 1996 г. вступил в силу Федеральный закон «О бухгалтерском уче­те», в котором устанавливаются единые основы организации и ведения финансового бухгалтерского учета и составления финансовой отчетно­сти всеми хозяйствующими субъектами России. Отдельные аспекты финансового бухгалтерского учета регулируются Гражданским, Трудо­вым кодексами, Кодексом об административных правонарушениях (КоАП), законами об акционерных обществах, обществах с ограничен­ной ответственностью, о государственной регистрации юридических лиц, о лицензировании отдельных видов деятельности, о лизинге и т. д.

Методологический уровень представлен Планом счетов бухгалтер­ского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и положениями по бухгалтерскому учету.

Необходимость создания в России системы раскрытия финансо­вой информации по стандартам, признаваемым в экономически раз­витых странах, послужила причиной реформирования отечественной системы финансового бухгалтерского учета. В 1998 г. была принята Программа реформирования бухгалтерского учета в РФ в соответствии с требованиями МСФО. Результатом исполнения указанной Програм­мы является введение в практику учетных стандартов по бухгалтерско­му учету (ПБУ).

Стандарты финансового бухгалтерского учета и финансовой отчет­ности Российской Федерации регламентируют принципы и правила формирования учетной политики, фактов хозяйственно-финансовой деятельности, расходов, доходов, имущественных и других учетных объ­ектов, отвечающие нормам российского законодательства и приемле­мым в российской хозяйственной практике положениям МСФО.

Разъяснительный уровень представлен документами рекомендатель­ного характера, которые подготавливаются и утверждаются федераль­ными органами, министерствами, другими органами исполнительной власти и профессиональными объединениями бухгалтеров. К таким до­кументам относятся методические указания, рекомендации, в которых приводятся возможные варианты постановки учета в зависимости от от­раслевых особенностей (инструкции, письма, обзор практики разреше­ния споров Высшим Арбитражным Судом РФ и т.п.), разрабатываемые и вводимые в действие в соответствии с документами первого и второго уровней регулирования бухгалтерского учета.

Внутрихозяйственные документы представляют собой докумен­ты хозяйствующего субъекта, разрабатываемые последним при фор­мировании учетной политики и определяющие способы ведения учета, учитывающие особенности хозяйствования, отраслевую принадлежность и другие существенные факторы. Они включают при­казы, распоряжения руководства, должностные инструкции, поло­жения (о коммерческой политике, оплате труда, премировании ра­ботников и т.п.).

Международный бухгалтерский учет

В каждой стране в зависимости от исторически сложившейся экономической среды сформировались национальные представления о бухгалтерском учете, его целях и задачах. В настоящее время в международной практике лидирует двойная бухгалтерия, однако интерпретируется и применяется она по-разному, находясь целиком в зависимости от экономической жизни общества, в которой он функционирует.
Необходимо отметить, что деление учета на модели во многом условно - не существует и двух стран с полностью идентичными системами учета. В то же время вследствие объективных процессов в мировой экономике очевидна необходимость международной стандартизации бухгалтерского финансового учета.
К числу наиболее распространенных моделей бухгалтерского учета относятся британско-американская, континентальная и южноамериканская.
Британско-американская модель. Вклад в развитие этой модели внесли Великобритания, Голландия, США. Эта модель ориентирована на нужды широкого круга и инвесторов, отличается многовариантностью и гибкостью; учет регламентируется профессиональными бухгалтерскими организациями. Здесь активное развитие акционерной формы владения капитала привело к тому, что бухгалтерская отчетность рассматривается как основной источник информации для инвесторов и кредиторов. Почти все компании присутствуют на рынке ценных бумаг, и они напрямую заинтересованы в предоставлении объективной информации о своем финансовом положении. Британско-американская концепция учета была впоследствии экспортирована в бывшие колонии и страны- близкие торговые партнеры Великобритании и США. В настоящее время ее используют Австралия, Гонконг, Индия, страны Центральной Америки и др.

Континентальная модель. Получила свое название в связи с происхождением из стран континентальной Европы и Японии. На эту модель оказали влияние жесткое законодательное регулирование, тесная связь с банками, являющимися основными поставщиками капитала; ее характерными особенностями являются ориентация учета на государственные нужды и консерватизм учетной практики. Россию правомерно отнести к континентальной модели бухгалтерского учета, на которую определенное влияние оказали Германия и Франция. В Европе эту модель используют Австрия, Дания, Испания, Италия, Швейцария и др.

Южноамериканская модель. Исследователи отмечают ключевое воздействие на становление бухгалтерского финансового учета в южноамериканских странах инфляционных процессов, поэтому отличительной характеристикой эт ой модели является широкое использование принципа корректировки показателей отчетности на изменения общего уровня цен. Поправка на инфляцию необходима для обеспечения достоверности текущей финансовой информации (в первую очередь в отношении долгосрочных активов). Корректировка отчетности ориентирована на потребности государства по исполнению доходной части бюджете. Южноамериканская модель применяется в странах Латинской Америке, Боливии, Бразилии, Перу, Эквадоре.

Существование различных систем учета затрудняет общение предприятий на международном уровне. Возможно несколько вариантов преодоления этих сложностей:

1) подготовка удобного перевода на язык пользователя без изменения валюты и принципов учета (такие отчеты часто представлялись финскими компаниями для переговоров с российскими контрагентами;

2) отчетность не только переводится на язык пользователя, но и пересчитывается в валюту пользователя, хотя учетные принципы остаются теми же (этот подход характерен для японских компаний);

3) составление частично пересчитанного отчета с переводом, пересчетом валюты и частичным пересчетом отдельных элементов финансового отчета в соответствии с принципами учета страны- пользователя. Информация предоставляется как приложение к различным формам отчета (таким способом пользуется, например, автомобильная компания «Вольво»);

4) использование дублирующего финансового отчета. В этом случае делается перевод, пересчет валюты и пересчет всех показателей отчетности в соответствии с учетными принципами пользователя- самый дорогой вариант, хотя и наиболее полезный для пользователя (такой подход имеет место практически на всех предприятиях с иностранными инвестициями на российском рынке);

5) подготовка финансового отчета в соответствии с международными стандартами учета или GAАР.

Последний вариант считается наиболее предпочтительным: он лишен условностей, неполноты и ограничений, присущих в той или иной степени первым трем вариантам, менее трудоемок по сравнению с четвертым.

Таким образом, международные стандарты учета представляют собой методологические рекомендательные документы, определяющие общий подход к составлению финансовой отчетности и предлагающие варианты учета отдельных средств и операций предприятий.

Международные стандарты учета не являются обязательными и носят рекомендательный характер, однако в силу объективных обстоятельств приобретают все большее значение как средство «общения» между предприятиями различных стран.

Разработка международных стандартов осуществляется специально созданным для этих целей Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), который является независимой организацией частного сектора экономики. Он был создан в 1973 г. для согласования принципов бухгалтерского учета, которые коммерческие и иного профиля предприятия в разных странах используют для подготовки финансовой отчетности, и получил статус ведущей организации по разработке единых международных учетных стандартов. Стандарты КМСФО были выбраны в России в качестве основы для создания новых российских учетных стандартов. Комитет был основан в результате соглашения между профессиональными бухгалтерскими организациями из Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Голландии, Великобритании и Ирландии, а также США. С 1983 г. членами КМСФО стали все профессиональные бухгалтерские организации - члены Международной федерации бухгалтеров (МФБ).

Структура Совета состоит из пяти уровней: правление, консультативная группа, консультативный совет по стандартам, постоянный комитет
по интерпретациям, рабочая группа по вопросам стратегии (рис. 1.9)

Деятельность КМСФО осуществляется правлением, состоящим из представителей бухгалтерских организаций 13 стран (или комбинаций
стран), назначаемых советом Международной федерации бухгалтеров.
Каждый член правления вправе направлять одного- двух представителей и одного технического советника для участия в заседаниях правления. Члены правления избираются на 2,5 года с правом переизбрания.
Правление комитета собирается 4—5 раз в год и выбирает председателя и его заместителя.

Консультативный совет по стандартам (Advisory Council)

Рис. 1.9. Структура Совета по Международным стандартам финансовой отчетности

Правление КМСФО учредило международную консультативную группу, которая включает представителей международных организаций- составителей, пользователей финансовой отчетности, бирж и организаций, регулирующих обращение ценных бумаг. Группа также включает представителей или наблюдателей от агентств развития, организаций устанавливающих стандарты, межправительственных организаций- составителей. В настоящее время членами консультативной группы являются:

- Международная федерация ценных бумаг и финансов;

- Международная ассоциация развития бухгалтерского образования и исследований;

- Международные банковские ассоциации;

- Международная ассоциация адвокатов.

В структуру КМСФО входит консультативный (или попечительский) совет по стандартам. Основной задачей его является содействие повсеместному принятию международных стандартов и укрепление авторитета КМСФО. Консультативный совет выполняет следующие функции:
• оценку стратегии и планов правления, с тем, чтобы убедиться в том, что требования КМСФО будут удовлетворены;

• подготовку годового отчета об эффективности работы предприятия по достижению поставленных целей и выполнению своих обязанностей;

• пропаганду участия в работе КМСФО и ее признания бухгалтерами, деловыми кругами, пользователями финансовых отчетов и другими заинтересованными сторонами;

• поиск иполучение финансирования для работы КМСФО таким образом, чтобы это не нарушало независимость КМСФО;

• проверку бюджета и финансовых отчетов СМСФО.

Правление КМСФО одобрило создание Постоянного комитета по
интерпретациям. В его задачи входит рассмотрение вопросов бухгалтерского учета, которые не получили отражения в существующих
стандартах или могут иметь неоднозначное толкование. Работа комитета
осуществляется в тесном взаимодействии с аналогичными национальными комитетами.
Утвержденным текстом международных учетных стандартов считается текст, опубликованный комитетом на английском языке. Все официальные переводы подготавливаются с участием специалистов КМСФО. В настоящее время МСФО официально переведены на четыре языка (немецкий, польский, русский, французский). КМСФО издал 41 Международный стандарт финансовой отчетности; их краткая характеристика приводится в Приложении 2. учебного пособия «Теория бухгалтерского учета» под редакцией доктора экономических наук, профессора Е.А. Мизиковского 2004 г.

Дата добавления: 2014-01-20