Основные этапы учетного цикла предприятия

Финансовая отчетность: состав, порядок подготовки, представление

Состав финансовой отчетности рекомендован МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», методологической основой которого принята распространенная в американской практике классификация счетов и порядок отражения операций.

Бухгалтерские счета открываются для каждого виды активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. Для активов они являются постоянными, т. е. ведутся из периода в период, а для доходов и расходов – временными и закрываются в конце каждого отчетного периода.

Таким образом, счета классифицируются по элементам финансовой отчетности следующим образом: постоянные счета: счета активов, обязательств и капитала; временные счета: счета доходов и расходов. В плане счетов бухгалтерского учета, рекомендованного МСФО, отсутствуют активно-пассивные счета, и все счета относятся либо к активным, либо к пассивным 4 сначала перечисляются балансовые счета (в порядке возрастания ликвидности), затем – счета прибылей и убытков.

План счетов бухгалтерского учета по МСФО ориентирован на подготовку финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Бухгалтерские счета расположены в порядке, облегающем составление финансовых отчетов.

Цифровые коды в Плане счетов бухгалтерского учета согласно МСФО имеют следующие значения:

1-я цифра – раздел;

2-я цифра – подраздел;

3-я цифра – счет;

4-я цифра) и последующие - субсчет.

Группы счетов (активы, капитал, обязательства, доходы, расходы) взаимосвязаны через основное балансовое уравнение:

Активы = Капитал + Обязательства + Доходы - Расходы.

Под учетным циклом можно понимать алгоритм получения финансовой отчетности на основании первичных данных, состоящих из нескольких последовательных шагов.

1-й шаг: Признание и оценка хозяйственных фактов на основании документов.

Целью данного этапа является сбор информации о фактах финансово-хозяйственной деятельности и событиях и решение вопроса о порядке их регистрации, оценки и обобщения в финансовом учете. На данном этапе необходимо определить порядок признания, оценки и классификации фактов и событий, выбрав для их текущего учета соответствующие бухгалтерские счета.

2-й шаг: Запись операций в соответствующие учетные регистры.

По мере осуществления факты и события финансово-хозяйственной деятельности записываются в Журнал операций с указанием даты совершения операции, ее содержания, суммы и представлением корреспондирующих бухгалтерских счетов. Для хозяйственных фактов, которые могут неоднократно повторятся, открываются специальные журналы для каждой группы повторяющихся операций. Примерами специальных журналов являются: журнал продаж – для продажи в кредит журнал закупок - для записи закупок, сделанных в кредит, и др. Фрагмент специального журнала в розничном магазине приводится ниже.

Дата (Date)	Клиенты (Customers)	Счет-фактура №________ (Invoice № ________)	Дебет «Счета дебиторов» (Debit «Accounts payable») Кредит «Выручка от продаж» («Sales revenue»)
Сумма (Amount)

Рис. 1.10. Журнал продаж

В конце месяца итоговые суммы из специальных журналов переносятся в Главную книгу со ссылкой на соответствующий журнал.

3-й шаг: Перенос в главную книгу из журналов.

Арифметические итоги по корреспондирующимся бухгалтерским счетам переносятся в Главную книгу в следующем порядке: кредитовый оборот конкретного счета (общей суммой) дебетовые обороты (частные суммы или одна общая сумма, если корреспондируется лишь один счет) по соответствующим дебетуемым счетам бухгалтерского синтетического учета.

4-й шаг: Подготовка пробного баланса.

В конце каждого месяца и, как правило, на конец года составляется пробный баланс. В пробном балансе перечислены все счета Главной книги и конечное сальдо по каждому счету. Он необходим для сверки общего оборота по дебету и общего оборота по кредиту счетов Главной книги. Фрагмент пробного баланса приведен ниже:

Название счета (Accounts)	Пробный баланс
Дебет (Debit)	Кредит (Credit)
Денежные средства (Cash)
Задолженность по налогу на прибыль (Income tax payable)
Нераспределенная прибыль (Retained earnings)
Выручка от реализации (Sales revenue)
Итоговая прибыль (Income summary)
Итого (Total):

5-й шаг: Подготовка скорректированного пробного баланса.

Прежде чем перейти к составлению отчетности, подготавливается скорректированный пробный баланс. При этом составляются корректировочные бухгалтерские проводки, необходимые для того, чтобы обеспечить отражение доходов в том периоде, в котором они сформированы, и признание расходов в том периоде, в котором они были понесены, а также соответствие доходов и расходов.

Практикуется три типа корректирующих записей:

1) начисление. Начисленные доходы составляют доходы заработанные, но не полученные в денежном выражении и поэтому представляющие собой дебиторскую задолженность.

Начисленные доходы формируются либо по прошествии определенного времени (например, аренда или проценты), либо в связи с оказанием услуг, за которые не были выставлены счета или не получены денежные средства. Сумма начисленных доходов оформляется бухгалтерской проводкой по дебету счета активов и кредиту счета доходов.

Пример 1.1. В марте рекламный агент оказал услуги на сумму 2000 долл., при этом счета будут выставлены только в апреле. 31 марта составляется корректирующая бухгалтерская проводка:

Д-т счета «Дебиторская задолженность» 2000

К-т счета «Доходы от оказания услуг» 2000

Начисленные расходы - расходы понесенные, но не оплаченные, т.е. представляющие собой суммы обязательств.

Корректирующая запись производится по дебету счета расходов и кредиту счета обязательств.

Пример 1.2. Заработная плата сотрудников компании Sun за последнюю неделю марта составила 6000 долл., а ее выплата произойдет в апреле. 31 марта составляется корректирующая бухгалтерская проводка:

Д-т счета «Расходы на оплату труда» 6000

К-т счета «Задолженность по оплате труда» 6000

2) распределение или предоплата Предоплаченные услуги (расходы будущих периодов) составляют суммы оплаченных расходов, которые отражаются в составе активов до тех пор, пока соответствующие экономические выгоды будут использованы или потреблены, т. е. в течение отчетного периода были выплачены авансом денежные средства за то, что будет потреблено или использовано в последующих периодах. Наряду с этим упомянутые расходы относятся к нескольким отчетным периодам, потому должны быть распределены между ними.

Корректирующая бухгалтерская проводка составляется в корреспонденции с дебетом счета расходов в кредит счета активов.
Пример 1.3. Компания 1 сентября купила канцелярских принадлежностей на 1000 долл. 30 сентября в результате инвентаризации выяснилось, что в наличии имеется канцелярских принадлежностей на 600 долл. Необходимо оформить бухгалтерские проводки на покупку канцелярских принадлежностей, скорректировав их по состоянию на 30 сентября:

1.09 Д-т счета «Канцелярские принадлежности» 1000

К-т счета «Денежные средства» 1000

30.09 Д-т счета «Расходы на канцелярские принадлежности» 400

К-т счета «Канцелярские принадлежности» 400

Предоплаченные (отложенные, незаработанные) доходы (доходы будущих периодов) представляют собой полученные доходы, которые учитываются в составе обязательств до тех пор, пока они не будут «заработаны».
Доходы, полученные в счет будущих периодов, «зарабатываются» после доставки товаров или оказания услуг покупателям и заказчикам. Корректирующая бухгалтерская проводка составляется в корреспонденции с дебетом счета обязательств в кредит счета доходов. Примерами доходов, полученных в счет будущих периодов, являются доходы от аренды, аванс, внесенный заказчиком в счет оплаты будущих товаров.

Пример 1.4. Английская компания Stаг 1 сентября получает от арендатора 6000 долл. в счет оплаты аренды за период с сентября по ноябрь включительно. 30 сентября составляется корректирующая бухгалтерская проводка, оформляющая поступление выручки от сдачи имущества в аренду за сентябрь:

Д-т счета «Доходы от аренды, полученные в счет будущих периодов» 2000

К-т счета «Доходы от аренды» 2000

3) оценочные корректировки. Данный вид корректирующей записи применяется в том случае, когда сумма доходов или расходов, которые должны быть отнесены на данный отчетный период, не может быть точно определена (например, начисление амортизации основных средств).

Пример 1.5. Компания приобрела оборудование за 30 000 долл., срок полезной службы которого 20 лет. Необходимо начислить амортизационные отчисления по оборудованию:

Д-т счета «Операционные расходы» 1 500

К-т счета «Накопленный износ» 1 500

Корректирующие проводки записываются последним числом в журнал операций и переносится в Главную книгу, после чего составляется скорректированный пробный баланс:

Название счета (Accounts)	Скорректированный пробный баланс (Adjusted trial balance)
Дебет (Debit)	Кредит (Credit)
Денежные средства (Cash)
Задолженность по налогу на прибыль (Income tax payable)
Нераспределенная прибыль (Retained earnings)
Выручка от реализации (Sales revenue)
Итоговая прибыль (Income summary)
Итого (Total):

6-й шаг: Составление отчетности.

На основании скорректированного пробного баланса составляются бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках:

Компания «Вильсон» (Wilson Corporation) на 31 декабря 200 __ (at December 31, 200__)

Активы (Assets)		Обязательства
Денежные средства (Cash)		Счета к оплате (Accounts payable)
Счета к получению (Accounts receivable)		Задолженность по заработной плате (Wages payable)
Запасы (Inventory)		Итого (Total liabilities)
Оборудование (Equipment)		Капитал (Stockholders equity)
		Обыкновенные акции (Common stork)
		Итого (Total stockholders equity)
Итого (Total):		Итого (Total)

Компания «Вильсон» (Winson Corporation) на 31 декабря 200__
(for the year December 31. 200 __)

Выручка от продаж (Sales revenue)
Себестоимость (Cost of good sold)
Операционные расходы (Operating expenses)
Прибыль до налогообложения (Pretax income)
Расходы по налогу на прибыль (Income tax expense)
Чистая прибыль (Net income)

В примечании приводится прибыль на одну акцию (Earning per share).

7-й шаг: Закрытие временных счетов.

В конце года должны быть составлены заключительные бухгалтерские проводки на обнуление счетов доходов и расходов. Все счета доходов и расходов являются временными и «закрываются» в конце отчетного периода; их суммы включаются в сводный счет прибылей и убытков (англ. inсоmе summary account).

8-й шаг: Обратные запасы.

Данный шаг является возможным, но необязательным. Обратные, или аннулирующие, бухгалтерские проводки формируются в первый день нового отчетного периода и представляют собой зеркальную запись корректирующих проводок предыдущего отчетного периода.

Дата добавления: 2014-01-20