Факторы адаптации отечественного бухгалтерского учета к МСФО

Развитие рыночных отношений в России требует оценки пригодности информационной модели бухгалтерского учета для решения задач рыночной экономики. Необходимо применять в российском бухгалтерском учете методику бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности по МСФО и адаптировать ее к условиям отечественного бухгалтерского учета (табл. 1.5.).

Таблица 1.5.Факторы адаптации отечественного бухгалтерского учета к МСФО

Признак	Факторы, обусловливающие необходимость участия России в процессе гармонизации бухгалтерского учета на мировом уровне	Препятствия к участию России в процессе гармонизации бухгалтерского финансового учета на мировом рынке
Корпоративное развитие	Наличие крупных корпораций, доминирующих в своих отраслях, на уровне международных стандартов и включаемых в мировые рейтинги	Малое число корпораций мирового класса, неустойчивая структура собственности, высокая просроченная кредиторская задол-женность многих предприятий, отставание финансовых инстру-ментов от международной практики
Признак	Факторы, обусловливающие необходимость участия России в процессе гармонизации бухгал-терского финансового учета на мировом уровне	Препятствия к участию России в процессе гармонизации бухгал-терского финансового учета на мировом уровне
Участие иностранного капитала в отечественных корпорациях	Тенденции к росту иностранных инвестиций в отечественные предприятия, наличие транснациональных компаний	Неустойчивость российской экономики переходного периода, законодательная незащищенность хозяйственной деятельности, препятствующие отток иностран-ных инвестиций из страны
Внешняя торговля	Тенденции к росту объемов внешней торговли	Неустойчивость динамики внешней торговли
Соотношение экономических показателей с показателями развитых стран	Показатели экономически развитых стран являются ориентиром в развитии рыночной экономики в России. Курс на приближение некоторых эконо-мических показателей России к показателям развитых стран в наиболее благоприятные периоды	Продолжительное отставание всех отраслей экономики от разви-тых стран; низкий уровень конку-рентоспособности многих товаров, изготавливаемых Россией в миро-вой экономике; неустойчивость экономического развития; Невы-сокий уровень жизни населения

1. Назовите, каким документом регламентируется финансовый бухгалтерский учет в РФ

2. Кто является разработчиком нормативных документов по финансовому бухгалтерскому учету в РФ?

3. Назовите уровни регулирования системы нормативно - правового регулирования бухгалтерский учет в РФ

4. Какие документы и какую область регулирования включает в себя законодательный уровень?

5. Какие документы и какую область регулирования включает в себя четвертый уровень?

6. Какие документы и какую область регулирования включает в себя второй уровень?

7. Какие документы и какую область регулирования включает в себя разъяснительный уровень?

8. Какие еще уровни имеются в системе нормативно - правового регулирования бухгалтерский учет в РФ?

9. Для чего предназначены «Положение о бухгалтерском учете и отчетности» в РФ (ПБУ)?

11. Охарактеризуйте «План счетов бухгалтерского учета и инструкцию по его применению»

13. Охарактеризуйте Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете»

14. Чем отличаются бухгалтерские счета балансовые от забалансовых?

15. Кем утвержден «План счетов бухгалтерского учета и инструкцию по его применению»?

16. Назовите количество наиболее распространенные модели международного бухгалтерского учета

17. Существуют ли страны с полностью идентичными системами учета?

18. Назовите наиболее распространенные модели международного бухгалтерского учета

19. Назовите страны в которых используется британско-амереканская модель

20. Назовите страны в которых используется южноамериканская модель

21. Из скольких уровней состоит структура Комитета по международным стандартам?

22. Назовите отличительные особенности МСФО и учетных стандартов РФ

23. Назовите сходство характеристики МСФО и учетных стандартов РФ

24. Назовите качественные характеристики финансовой отчетности

25. Назовите основные этапы учетного цикла предприятия

26. Приведите примеры факторов адаптации отечественного бухгалтерского учета к МСФО

27. В каком случае информация является уместной?

28. Назовите название 5 раздела Плана счетов бухгалтерского учета РФ

29. Назовите название 1 раздела Плана счетов бухгалтерского учета РФ

30. Объясните необходимость применение в РФ методике бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности по МСФО

Тема 2.1. Балансовый метод отражения информации (2 часа)

1. Назначение, структура и содержание бухгалтерского баланса

1.1.Структура и содержание бухгалтерского баланса

1.2. Требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу. Функции баланса

Назначение, структура и содержание бухгалтерского баланса

Структура и содержание бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс — элемент метода бухгалтерского учета, представляющий экономическую группировку имущества по составу и размещению и источникам его формирования на определённую отчетную дату.
Следовательно, в бухгалтерском балансе имущество предприятия рассматривается с двух позиций: его состава (размещения) и
источников формирования (выражение двойственности хозяйственных средств).
Балансявляется центральной формой бухгалтерской отчетности
(ф. № 1) и построен в виде двусторонней таблицы применительно к классификации и хозяйственных средств (объектов учета). В одной стороне (части) учитываются хозяйственные средства по составу и размещению. Она носит название «актив» и включает средства труда, продукты труда, средства в производстве и обороте, средства в расчётах - дебиторскую задолженность и пр. Вдругой части учитываются источники формирования хозяйственных средств (собственный капитал, заемный капитал, обязательства организации - кредиторская задолженность), и эта часть называется «пассив». Инвестиции в активы производятся с единственной целью - получить в возможно короткие сроки доходы, окупающие суммы вложений. Таким образом, актив не только раскрывает состав имущественной массы предприятия, но содержит и вероятные будущие экономические выгоды.
Бухгалтерский баланс призван обеспечить пользователям учётно-экономической информации достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении предприятия, финансовыхрезультатах его деятельности и их изменениях за отчетный период для принятия обоснованных экономических решений.

Каждая часть баланса (актив и пассив) построена в виде таблицы имеющей следующую форму:

Актив	Код показателя	На начало отчётного периода	На конец отчётного периода	Пассив	Код показателя	На начало отчётного периода	На конец отчётного периода

Для общих сопоставлений (начало финансового анализа) хозяйственных средств в балансе предусмотрены две графы 1: «На начало отчётногогода» (гр. 3) «На конец отчетного периода» (гр. 4). В Гр. 3 при водятся показатели состояния хозяйственных средств на 1 января четного года; в гр. 4 -показатели активов и пассивов на отчетную дату. Под отчетным периодом понимается период, за который составляется бухгалтерская отчетность (месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев, год), отчетной датой - последний календарный день отчетного периода. Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер - код показателя.

Основным элементом бухгалтерского баланса является статья. Балансовые статьи объединяются в однородные группы, а группы разделы в соответствии с их экономическим содержанием. В качестве примера приведем содержание раздела баланса «Внеоборотные активы», представляющего группировку статей амортизируемого и другого долгосрочного имущества (активов), а также затрат, связанных созданием нового имущества (табл. 2.1)

Таблица 2.1. Содержание 1 раздела баланса «Внеоборотные активы»

1. Внеоборотные активы	Код показателя	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
Нематериальные активы
Основные средства
Незавершённое строительство		-	-
Доходные вложения в материальные ценности (для их передачи в капитальную аренду и в прокат)		-	-
Долгосрочные финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы		-	-
ИТОГО по разделу 1		974 901	922 708

Статьёй бухгалтерского баланса принято считать показатель того или иного актива и пассива баланса, характеризующий стоимость отдельных видов имущества, источников его формирования, обязательств предприятия.
Посколькубухгалтерский баланс содержит информацию о стоимости ресурсов, собственного капитала и обязательств (заемного капитала) и характеризует финансовое положение предприятия на отчетную дату,то его данные используются для финансового анализа как внутренними(руководством, собственниками), так и внешними (налоговыми органами, банками, реальными и потенциальными инвесторами,поставщиками и другими кредиторами).пользователями финансовой отчётности.

Хозяйственные средства предприятия учитываются в бухгалтерском балансе в денежной оценке (в национальной валюте) в двух группировках: одна показывает, какими средствами располагает предприятие ‚ другая- из каких источников они возникли. Согласно статистическому пониманию баланса (данные приводятся на отчетную дату) имущество характеризуется способностью к покрытию обязательств организации, что в определенной степени обусловливает защиту интересов кредиторов.

Обе части бухгалтерского баланса равны между собой, так как одно и то же, имущество учитывается в двух группировках (следствие принципа двойной записи на бухгалтерских счетах): по составу и размещению - с одной стороны (актив баланса), и по источникам образования этого имущества (пассив баланса) с другой. Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса.

Равенство итогов актива и пассива бухгалтерского баланса имеет объективный характер, непосредственно отражающий двойственность хозяйственных средств (рис. 2.1).

Активыыыыы

Обязательства

Активами считаются хозяйственные средства, которыми владеет хозяйствующий субъект в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельности и которые должны принести организации экономические выгоды в будущем. Будущие экономические выгоды возможны, если объект имущества будет использован в процессе производства продукции, работ, услуг либо для нужд управления, продан, обменян на другой актив, использован для погашения обязательств организации (например, с расчетного счета перечислены денежные средства в погашение кредиторской задолженности) и т.п.

Разграничение в пассивной части баланса обязательств и капитала соответствует не только различному характеру обязательств хозяйствующего субъекта перед собственниками и третьими лицами, но также срочности и порядку их погашения.

Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время финансово-хозяйственной деятельности.
Обязательствами считается существующая на отчетную дату кредиторская задолженность, которая образовалась вследствие осуществления хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов (денежных средств или иного имущества). Эти формулировки позволяют более четко определить структуру и содержание бухгалтерского баланса.

В международной практике структура бухгалтерского баланса представлена в двух формах: горизонтальной (слева актив, справа - пассив) и Вертикальной (последовательное расположение статей баланса). В Германии, Италии, Франции используются традиционные термины «актив» и « пассив», а в англо-американской практике актив баланса имеет название активов, пассив — обязательств и капитала. В английских и ирландских балансах для обозначения пассива может использоваться формулировка «финансируется». В общем виде структура балансов имеет вид:

Активы = Обязательства + Капитал (американский баланс);

Активы = Капитал + Обязательства (континентальный, в т.ч. российский);

Активы - Обязательства = Капитал (английский баланс).

В практике бухгалтерского учета используется форма баланса, которая определена в соответствии с российскими нормативными документациями как баланс-нетто (чистый), что предусмотрено также и международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Баланс-нетто, в частности, содержит данные о сальдо амортизируемого имущества, используемого в качестве средств труда (основных средств и нематериальных активов), в оценке не по первоначальной, а но остаточной стоимости (за вычетом накопленной в течение срока полезного использования суммы амортизации). Баланс-нетто не содержит регулирующих статей (контрарных), уточняющих оценку активов организации. Все корректировочные процедуры по уточнению учетной оценки отдельных видов имущества и обязательств на отчетную дату производятся при подготовке бухгалтерского баланса.

Объекты бухгалтерского учета отражаются в бухгалтерском балансе в нетто - оценке (остаточной, рыночной стоимости и т.п.), т.е. за минусом регулирующих величин, сведения о которых должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Форма российскойго бухгалтерского баланса предусматривает деление актива и пассива на пять разделов (табл. 2.2). Нумерация разделов в балансе - сквозная.

Актив бухгалтерского баланса представлен двумя разделами: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы«, что предопределяется экономической группировкой объектов бухгалтерского учета и стадий кругооборота хозяйственных средств.

Статьи актива располагаются в определенной системе и раскрывают состав имущественной массы предприятия. Для российской практики учета характерно расположение статей актива в порядке возрастающей ликвидности, те. возможности обращения в наличные денежные средства.
Таблица 2.2. Структура бухгалтерского баланса для хозяйствующих субъектов РФ

АКТИВ	ПАССИВ
I. Внеоборотныеактивы Нематериальные активы Основные средства Незавершенное строительство Доходные вложения в материальные ценности Долгосрочные финансовые вложения Отложенные налоговые активы Прочие внеоборотные активы	III. Капитал и резервы Уставный капитал (собственные акции, выкупленные у акционеров) Добавочный капитал Резервный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Итого по разделуI	Итого по разделуIII.
II.Оборотные активы Запасы и затраты Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность (со сроком погашения более 12 мес.) Дебиторская задолженность (со сроком погашения в течение 12 мес.) Краткосрочные финансовые вложения (на срок менее 12 мес.) Денежные средства Прочие оборотные активы	IV. Долгосрочные обязательства Займы и кредиты Отложенные налоговые обязательства Прочие долгосрочные обязательства
Итого по разделуIV
V. Краткосрочные обязательства Займи и кредиты (подлежащие погашению в течение 12 мес.) Кредиторская задолженность Доходы будущих периодов Резервы предстоящих расходов Прочие краткосрочные обязательства
Итого по разделуII	Итого по разделу V
Баланс	Баланс

В бухгалтерском балансе используются следующие виды оценки активов:

• основные средства и нематериальные активы - по остаточной стоимости, которая получается после вычета из их первоначальной стоимости суммы амортизации, начисленной в течение срока полезного использования;

• незавершенное капитальное строительство - по фактическим затратам для застройщика (нарастающим итогом с начала строительства);

• финансовые вложения по сумме фактических затрат для инвестора (первоначальной стоимости) за вычетом суммы резерва под обесценение финансовых вложений, созданного в соответствии с учётной политикой, а ценные бумаги, по которым возможно определение рыночной цены, по текущей рыночной стоимости;

• материально-производственные запасы, используемые в качестве сырья, материалов, топлива, запасных частей для осуществления ремонта и т.п. в производстве, для хозяйственных, эксплуатационных и управленческих нужд, а также для продажи (за исключением товаров в розничной торговле, учитываемых по стоимости приобретения) оцениваются фактической себестоимости их приобретения, за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей, созданного в соответствии с учётной политикой;

• незавершенное производство - по фактической, плановой, нормативной производственной себестоимости либо посумме прямых затрат (стоимость продукции частичной готовности в сумме затрат на все выполненные производственные операции).

• готовая и отгруженная (не оплаченная покупателями) продукция - по фактической или плановой (нормативной) производственной себестоимости, отпускным ценам (без НДС), планово-расчетным ценам (конкретный способ оценки предусматривается учетной политикой);

• остатки товаров на предприятиях розничной торговли и общественного питания - по стоимости их приобретения;

• дебиторская задолженность учитывается в полной сумме причитающихся к получению денежных средств и иных активов, за вычетом резервов по сомнительным долгам.

Группировка показателей пассива бухгалтерского баланса отражает классификацию источников формирования средств на собственные и заёмные.
Пассив включает три раздела: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства». В первом из них представляется балансовая стоимость собственного капитала, в двух последующих разделах внешние обязательства располагаются по срокам их погашения.
Такие объекты бухгалтерского учета, как отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, сущность которых определяется отечественным ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль» и МСФО «Налоги на прибыль», представляются в бухгалтерском балансе следующим образом:

• отложенные налоговые активы - в составе внеоборотных активов в качестве долгосрочной (потенциальной) дебиторской задолженности (самостоятельной статьей);

• отложенные налоговые обязательства - в составе долгосрочных обязательств, поскольку классифицируются как отложенная на будущие отчетные периоды кредиторская задолженность.

Отложенные налоговые активы - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах.

Отложенное налоговое обязательство составляет часть отложен и го налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем или в последующих отчётных периодах.

При одновременном наличии указанных объектов учета можно честь сальдо отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства (на разницу) при условии, что они учитываются расчете налога на прибыль.

Как было отмечено ранее, условные активы в качестве последствий условных фактов хозяйственной деятельности не учитываются на сче тах финансового учета, следовательно, они отсутствуют в бухгалтерском балансе (например, возможные в будущем поступления от поставщиков при нарушении ими условий договора).

Иначе дело обстоит с условными обязательствами, сформированными на отчетную дату: они учитываются в пассиве баланса (например, сумма обязательств по гарантийному ремонту проданной в отчетном году продукции включается в пассив бухгалтерского баланса в составе резервов предстоящих расходов).

Сопоставим формы и структуры бухгалтерских балансов в российской и международной практике, для чего рассмотрим в качестве примера варианты балансов северо-американской и британской компаний.

Баланс северо-американской компании базируется на уравнении (табл. 2.3):
Активы = Требования (пассивы) = Обязательства + Капитал.

В балансе сначала представлена стоимость ак тивов (основных и оборотных) и подсчитывается итог, затем приводится стоимость обязательств компании (текущие и долгосрочные пассивы) и, наконец, сумма собственного капитала.

Бухгалтерский баланс британской компании строится согласно уравнению:
Активы — Обязательства = Собственный капитал.

Такое уравнение характерно для бухгалтерских балансов многих британскихи других компаний Европы. Преимущество баланса, составленного в такой форме, заключается в том, что приводится информация о нетто-активах (чистых активах) компании и собственных источниках их образования.

Таблица 2.3. Баланс компании SILR BLOOMERS LIMITED
(американский вариант)

Активы	Всего
Основные активы Оборотные активы Товарно-материальные запасы Авансовые платежи Дебиторская задолженность покупателей Денежные средства Всего оборотных активов Всего активов Пассивы (требования) Текущие пассивы Кредиторская задолженность поставщикам Накопленные расходы Подлежащий уплате налог Подлежащие выплате дивиденды Всего текущих пассивов Долгосрочные пассивы Собственный капитал: Акционерный капитал Нераспределенная прибыль Всего собственного капитала Всего пассивов	10,0 8,0 15,0 7,0 12,0 2,0 4,0 3,0 10,0 5,0	6,0 40,0 46,0 21,0 10,0 15,0 46,0

Обязательства компании, как текущие (краткосрочные), так и долгосрочные, при подсчете итогов вычитаются из суммы основных и оборотных активов и приводятся в скобках как отрицательные величины (табл. 2.4).

Таблица 2.4. Баланс компании SILR BLOOMERS LIMITED
( британский вариант)

Нетто-активы	Всего
Основные активы Оборотные активы Товарно-материальные запасы Авансовые платежи Дебиторская задолженность покупателей Денежные средства Всего оборотных активов Текущие пассивы Кредиторская задолженность поставщикам Накопленные расходы Подлежащий уплате налог Подлежащие выплате дивиденды Всего текущих пассивов Долгосрочные пассивы Итого Собственный капитал: Акционерный капитал Нераспределенная прибыль Итого	10,0 8,0 15,0 7,0 (12,0) (2,0) (4,0) (3,0) 10,0 5,0	6,0 40,0 (21,0) (10,0) 15,0 15,0

В международной практике приняты определенные правила оформления отчетных документов. Частные итоги подчеркиваются одной чертой, общий итог выделяется двумя чертами.