Анализ и оценка результатов производства и реализации (система показателей оценки, выполнения договоров поставок и др.)

Классификация факторов и резервов повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности

Сущность экономических резервов состоит в достижении наилучших результатов в экономической и финансовой деятельности.

Хозяйственные резервы классифицируются по следующим признакам.

1. По пространственному признаку – внутрихозяйственные, отраслевые, региональные и общегосударственные резервы.

К внутрихозяйственным, принадлежат резервы, которые выявляются и могут быть использованы только на исследуемом предприятии. Они связаны в первую очередь с ликвидацией потерь материальных, финансовых, производственных ресурсов, непроизводительных затрат труда и средств.

Отраслевые резервы – могут быть выявлены только на уровне отрасли. Например, выведение новых сортов сельскохозяйственных культур, разработка энергосберегающих технологий и др.

Региональные резервы могут быть выявлены и использованы в пределах географического района (область, регион), к ним относятся: использование местного сырья, топлива, энергетических ресурсов.

К общегосударственным резервам можно отнести ликвидацию диспропорций в развитии разных отраслей производства, изменение форм собственности, системы управления национальной экономикой, создание благоприятных условий для вступления страны в ВТО (таможенная, экономическая политика) и т. д.

2. По признаку времени – неиспользованные (упущенные возможности), текущие и перспективные.

Неиспользованные резервы это упущенные возможности повышения эффективности производства относительно плана или передового опыта за прошедшие промежутки времени, т. е. это упущенные экономические выгоды организации.

Под текущими резервами понимают возможности улучшения финансово-экономических результатов хозяйственной деятельности, которые могут быть реализованы на протяжении ближайшего времени (до года). Например, улучшение качества обслуживания покупателей в торговых организациях; сокращение непроизводительных затрат труда на промышленных предприятиях; мобилизация ресурсов для увеличения объемов производства наиболее востребованных товаров.

Перспективные резервы рассчитаны на длительное время и связаны с внедрением новых технологий, инноваций, результатов НТП и т. п.

3. По видам ресурсов – резервы повышения эффективности использования основных и оборотных средств, земельных, трудовых ресурсов и т. д. Такая классификация резервов необходима для сбалансированности их по всем видам ресурсов. Если же имеет место недостаток какого-либо ресурса, то в расчет принимается наименьшая величина резервов, выявленная по этому ресурсу.

5. По характеру воздействия на результаты производства интенсивные и экстенсивные.

Интенсивные резервы характеризуют использование качественных факторов, а экстенсивные количественных. Например, увеличение объемов продаж может быть достигнуто за счет роста объемов производства вследствие дополнительного приобретения материальных ресурсов (экстенсивный резерв) и (или) за счет роста цен реализации, качества продукции (интенсивный резерв).

6. По способам выявления – явные и скрытые.

К явным относятся резервы, которые легко выявить по материалам бухгалтерского учета и отчетности, т. е. их можно обнаружить путем математических расчетов и углубленного факторного анализа.

Скрытые резервы связаны с внедрением достижений НТП и передового опыта, они не были предусмотрены планом.

7. По способам определения резервов – формальный или неформальный подход.

При формальном, подходе величина резервов определяется без увязки с конкретными мероприятиями по их освоению. Например, при определении резервов снижения себестоимости продукции установлена необходимость сокращения общехозяйственных и общепроизводственных затрат, однако не указывается, как этого достичь.

Неформальный подход (выявление резервов по сущности) основывается на реализации конкретных организационно-технологических и управленческих мероприятий.

Методы подсчета резервов зависят от характера резервов (от того, к какой классификационной группе они принадлежат) и включают использование всех известных способов факторного анализа (метод цепных подстановок, корреляционно-регрессионного анализа и др.).

Метод прямого счета применяется в тех случаях, когда известна величина дополнительного привлечения или величина потерь ресурсов.

Резерв роста объемов производства продукции (РТВП) определяется делением величины дополнительного привлечения ресурса на плановую или прогнозируемую норму расхода этого ресурса в расчете на единицу продукции.

Метод сравнения применяется, когда потери ресурсов или возможная их экономия определяются в сравнении с плановым или нормативным значением. Методика расчета: сверхплановый расход ресурсов на единицу продукции умножается на фактический объем ее производства и делится на плановую норму расхода.

Методы детерминированного факторного анализа (цепной подстановки, интегральный метод, абсолютных и относительных разниц).

Расчетно-конструктивный метод составление модели исходя из известных выявленных реальных экономических резервов.

Пример:

Р↑ГП = ГПв – ГПф;

ГПв = (ВПф + Р↑ВП / (ЗТф – Р↓ЗТ + ДЗТ;

ГПф = ВПф / ЗТф,

где Р↑ГП – резерв роста годовой производительности труда;

ГП − годовая производительность труда;

ВП – фактический объем производства;

Р↑ВП – резерв роста валового производства;

ЗТ – затраты труда, чел./ч;

Р↓ЗТ − резерв сокращения затрат труда;

ДЗТ − дополнительные затраты труда.

Тема 2. Анализ организационно – технического уровня и других условий производства

2. 1

Показатели социальных условий персонала

Анализ уровня техники, технологии и обеспеченности труда.

От организационно-технического уровня и других условий хо­зяйствования зависят качественные показатели использования про­изводственных ресурсов, эффективность деятельности организации, устойчивость финансового положения, конкурентоспособность пред­приятия.

К обобщающим показателям уровня техники относятся показатели уровня механизации и автоматизации производства.

К показателям, характеризующим степень механизации (авто­матизации), относятся следующие:

1) коэффициент механизации труда, равный отношению вре­мени механизированного труда к сумме времени механического труда и времени ручного труда;

2) коэффициент механизации работ, равный отношению тру­доемкости механизации и автоматизации к общей трудоемкости про­дукции;

3) механовооруженность труда, равная отношению среднего­довой стоимостимашин к числу рабочих, занятых в наибольшей смене.

Обеспеченность предприятия средствами труда характеризуется следующими показателями:

• фондовооруженность труда рабочих (Ф_Р – отношение среднегодовой стоимости основных производственных фондов к среднесписочной численности рабочих);

• фондовооруженность рабочих (Ф_РС – отношение среднегодовой стоимости машин и оборудования к среднесписочной численности рабочих в наибольшую смену);

• энерговооруженность труда рабочих (Э_Р – отношение энергетической мощности аппаратов и машин, кВт/ ч. к среднесписочной численности рабочих в наибольшую смену);

К общим показателям уровня применяемых технологических процессов относятся:

• структура технологического оборудования с подразделени­ем его отдельных групп по возрасту (до 10 лет, от 10 до 20 лет, свыше 20 лет);

• удельный вес передовых методов в общем технологическом процессе предприятия;

• степень интенсивности применяемых технологических ре­жимов.

2. 2 Анализ и оценка уровня эффективности управления и социального развития

Уровень эффективности управления характеризуется системой показателей. Обобщающим ее пока­зателем является коэффициент эффективности управления, равный отношению затрат на управление к объему выручки от реализации продукции по формуле:

К_ЭУ = (16)

Характеристику состояния управления предприятием дают следующие показатели: удельный вес сотрудников управле­ния в общем составе работников предприятия, средняя численность рабочих в цехах, на участках, степень централизации управленческих функций как отношение количества ИТР и служащих заводоуправ­ления к общей численности всех остальных категорий.

Основными показателями оценки социального развития пред­приятия являются следующие:

1. Показатели условий труда и охраны здоровья:

а) Уровень травматизма = Количество травм делим Среднесписочная численность работающих;

б) Уровень профессиональных заболеваний = Число профессиональных заболеваний делим Среднесписочная численность работающих;

в) Уровень временной нетрудоспособности = Число профессиональных заболеваний делим Среднесписочная численность работающих.

2. Показатели культурных и социально-бытовых условий:

а) Уровень обеспеченности жильем = Число обеспеченных жильем делим Среднесписочная численность работающих;

б) Срок оборачиваемости очереди на получение жилья = Среднегодовая численность очередников делим Количество предоставляемых квартир;

в) Обеспеченность местами в детских садах = Количество мест делим Число детей сотрудников, нуждающихся в посещении детского сада;

3. Общие показатели социальной стабильности:

а) Уровень стабильности кадров = Количество уволенных: Средне­списочная численность работающих;

б) Уровень профессиональной подготовки = Количество повышающих квалификацию делим Среднесписочная численность работников.

Тема 3. Анализ использования экономических ресурсов и их влияние на результаты хозяйственной деятельности

3. 1. Анализ использования основных средств и оборудования

В качестве исходных данных для анализа используется информация годовой формы бухгалтерской отчетности «Приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах», на основе которого можно анализировать основные средства в разрезе их активной части (непосредственно влияющей на величину производственной мощности) и пассивной части, а также в разрезе их натурально- вещественной структуры:

• здания;

• сооружения;

• машины и оборудование;

• транспортные средства;

• инвентарь;

• другие виды основных средств.

К активной части основных средств, как правило, относят машины и оборудование, к пассивной − земельные участки, здания и сооружения.

Целью анализа использования основных средств − выявить резер­вы повышения эффективности их использования, обосновать не­обходимость технического перевооружения и расширения техни­ческой базы.

Последовательность проведения анализа технического состояния и использования основных средств:

1. Определить обеспеченность организации и его структурных подразделений основными средствами (ОС);

2. Проанализировать состав и структуру ОС;

3. Изучить уровень состояния ОС, оценить стадии жизненного цикла, установить тенденцию движения ОС и причины изменений;

4. Провести факторный анализ эффективности использования ОС, в том числе по основным их видам;

5. Рассчитать количественное влияние использования ОС на объем производства товаров (работ, услуг) и финансовое состояние предприятия.

Обеспеченность предприятия основными средствами устанавлива­ется по отдельным видам путем сравнения фактического их наличия с плановой потребностью. Обобщающими показателями являются фондооснащенность и фондовооруженность и определяются по формулам:

Фондооснащенность = (17)

Фондовооруженность = (18)

Для расчета учитывается стоимость всех основных средств, в том числе арендованных, не учитывается стоимость основных средств, находящихся на консервации, а также средств, сданных в аренду другим предприятиям.

Анализ состава основных средств позволяет принять меры по оптимизации их структуры в целях повышения эффективности использования фондов. Изменение размера (ОС) определяют сопо­ставлением их на конец года и на начало года, а также с отчетными данными предыдущих лет. Повышение удельного веса активной части основных средств − результат технической оснащенности фирмы оборудованием и транспортными средствами. Увеличение доли основных непроизводственных средств, свидетельствует о том, что расширились объекты социально-культурного или бытового назначения за счет собственных источников средств, т.е. улучши­лась сфера обслуживания работников. Оптимален размер данной группы, когда их удельный вес в общей стоимости основных средств составляет 23-27%.

В процессе жизненного цикла основных средств, происходит их движение, характеризующееся следующими показателями:

Коэффициент обновления:

Кобн = (19)

Коэффициент обновления характеризует затраты, направлен­ные на расширение и замену одних средств, другими.

Коэффициент выбытия:

Кв = (20)

Прирост основных средств, в стоимостном выражении может происходить за счет: ввода в эксплуатацию новых объектов, при­обретения бывших в эксплуатации ОС, безвозмездного поступле­ния, аренды, переоценки.

Уменьшение стоимости ОС может происходить в результате: выбытия вследствие ветхости и износа, продажи, безвозмездной передачи на баланс другим предприятиям, уценки ОС, сдачи в дол­госрочную аренду.

Коэффициент прироста:

Кпр = (21)

Коэффициент ликвидации:

Кл = (22)

Коэффициент замены:

К замены = (23)

Коэффициент расширения парка машин и оборудования = 1 − К замены

Техническое состояние основных средств анализируют:

Коэффициентом износа:

Киз = (24)

Возрастание коэффициента износа может быть обусловлено: переходом на ускоренный метод начисления амортизации, приоб­ретением или получением от других предприятий ОС с уровнем износа большим, чем в среднем по предприятию, низкими темпа­ми обновления, невыполнением задания по вводу в действие ОС и модернизации производства.

Коэффициентом годности:

Кг = или = 1 − К_ИЗ (25)

Повышенный коэффициент годности характеризует удельный вес неизношенной части ОС и свидетельствует о хорошем состоя­нии средств. На практике коэффициент износа не отражает фак­тической изношенности ОС, а коэффициент годности не дает точ­ной оценки их текущей стоимости.

Анализ использования основных средств, проводят по показателям: фондоотдача, фондоемкость (обратный показатель фондоотдачи), рентабельность использования основных средств.

Анализ причинно-следственных связей в факторной системе фондоотдачи позволяет построить несколько вариантов детерми­нированных факторных моделей:

Фондоотдача (ФО)

ФО = (26)

ФО = (27)

ФО = Фондоотдача активной части (Фоа) ×Удельный вес активной части (Уда) ФО = Фондоотдача действующих машин и оборудования × Удельный вес действующего оборудования в активной части (УДод) × Удельный вес актив­ной части (Уда)

Факторная модель фондоотдачи действующего оборудования имеет вид:

ФОод = Кс × Кз × Тдн × Тс × Вч × 1 / Осод, (28)

где Кс − коэффициент сменности (фактическое количество машино-смен делить на количество машино-дней);

Кз − коэф­фициент загрузки (отношение фактического времени к коэф­фициентному);

Тдн − фактически отработанное время, дней;

Тс − продолжительность одной смены;

Вч − среднегодовая выработка единицы оборудования;

Осод − стоимость дей­ствующего оборудования.

При расчете показателей фондоотдачи исходные данные надо привести в сопоставимый вид. Объем продукции корректируют на изменение цен реализации и структурных сдвигов, а стоимость ОС − на их переоценку.

Рентабельность использования основных средств определяютде­лением прибыли до налогообложения на среднегодовую стоимость ОС и результат умножают на 100%. Если числитель и знаменатель разделить на выручку, то факторная модель будет выглядеть как отношение рентабельности продаж к фондоемкости.

В экономическом анализе выделяют следующие резервы повышения уровня технического развития: увеличение производительности труда, сокращение простоев, оптимальная загрузка оборудования, техническое перевооружение, увеличение доли активной части ОС, замена и модернизация оборудования, реализация в производстве достижений научно-технического про­гресса (НТП), повышение коэффициента сменности.

Резервы роста фондорентабельности определяют умножением выявленного резерва роста фондоотдачи на фактический уровень рентабельности продаж.

Резерв увеличения выпуска продукции за счет повышения коэффи­циента сменности определяют умножением возможного прироста коэффициента сменности на возможное количество дней работы всего оборудования и на фактическую сменную выработку.

Резерв увеличения продукции за счет ввода в действие нового оборудования определяется путем умножения дополнительного количества введенного оборудования на фактическое количество дней работы, фактический коэффициент сменности, среднюю продолжительность одной смены и на фактическую среднечасовую выработку.

Завершается анализ основных средств оценкой влияния их на результаты хозяйственной деятельности организации. Расчет проводится по формулам МФ РФ:

а) оценка влияния на изменение выручки среднегодовой стоимости основных средств: ∆В_ОС = (ОС_о – ОС_б) × (В_б / ОС_б) (29)

где ∆В_ОС – изменение выручки под влиянием изменения стоимости основных средств;

ОС_о, ОС_б – стоимость основных средств отчетного и базисного периодов;

В_б – выручка базисного периода

б) оценка влияния на изменение выручки фондоотдачи:

∆В_ФО = [(В_о / ОС_о) – (В_б / ОС_б)] × ОС_о (30)

где ∆В_ФО – изменение выручки под влиянием фондоотдачи;

В_о – выручка отчетного периода

3.2 Анализ материальных ресурсов.

Материальные ресурсы – это предметы труда, которые участвуют, в процессе производства один раз изменяя, свою форму и полностью переносят свою стоимость на вновь создаваемый продукт.

Виды материальных ресурсов: сырье, материалы, топливо и т.д.

Анализ состояния и использования материальных ресурсов позволяет:

• определить обеспеченность производства материальными ре­сурсами, их соответствие потребностям предприятия и влия­ние на выпуск продукции;

• своевременно контролировать выполнение графика поступле­ния сырья и материалов в производство и организовать эф­фективную замену в случае отсутствия или несвоевременного поступления материалов;

• определить количество фактических остатков, сверхнорматив­ные и невостребованные материалы;

• изучить состояние запасов, рассчитать ликвидность запасов, их оборачиваемость, замедление и ускорение оборачиваемо­сти, обеспеченность запасов собственными оборотными сред­ствами и необходимость дополнительного привлечения ресур­сов;

• определить величину минимального и страхового запасов, ус­тановить целесообразность их создания;

• своевременно информировать отдел снабжения, выбрать оп­тимального поставщика с точки зрения качества, цены мате­риалов и графика поставок.

Цель анализа − выявление резервов повышения эффективности использования материальных ресурсов.

Задачи анализа состояния и использования материальных ре­сурсов:

1. Определить обеспеченность организации материальными ресурсами, изучить динамику их состава и структуры.

2. Оценить состояние складских запасов, равномерность и рит­мичность отпуска материалов в производство, их сохранность, по­тери от порчи при хранении.

3. Рассчитать показатели эффективности использования мате­риальных ресурсов, установить причины их изменений и дать им экономическую оценку.

4. Провести факторный анализ материалоемкости отдельных видов материальных ресурсов.

5. Экономически обосновать и дать прогноз потребности в ма­териальных ресурсах.

Анализ состава материальных ресурсов проводят по их видам с расчетом удельного веса в общей величине, детальный анализ позволяет выявить резервы экономии, а, следовательно, и снижение себестоимости продукции.

Обеспеченность материальными ресурсами определяют на ос­нове сопоставления их потребности с фактическим наличием по натуральным и стоимостным показателям по каждому виду мате­риала, а также в сравнении с данными за предыдущий период. При большой номенклатуре материалов анализ проводят отдельно по основным, дефицитным и лимитирующим материальным ресур­сам.

В промышленности рассчитывают показатель, характеризу­ющий количество дней обеспеченности запасами (Добз):

Добз = (31)

Размер запасов может увеличиться за счет удельного расхода материалов, стоимости единицы материала и объема произведенной продукции. Большое влияние оказывает изменение или рас­ширение специализации предприятия. В организациях с сезонным производством бывает неравномерность поступления материалов по периодам года.

Перерасход, недостаток и излишки материальных ресурсов при­водят к снижению эффективности их использования. Причинами сверхнормативного количества запасов могут быть их невостребо­ванность, необоснованность нормативов, ненадлежащее состояние учета и расходования ресурсов. Хранение сверхнормативных запа­сов замедляет оборачиваемость оборотных средств и тем самым ухудшает финансовое состояние фирмы.

Для оперативного при­нятия мер по устранению перерасхода необходимо сравнивать от­клонения норм расхода материалов по дням и декадам. Нормы могут меняться в результате внедрения более совершенных кон­струкций, экономичной технологии, применения заменителей, механизации и автоматизации производственных процессов, со­вершенствования организации производства, рабочих мест.

По приобретенным материальным ресурсам проводится анализ по выполнению условий договоров поставок, в частности, по срокам, качеству и ассортименту, В ре­зультате недопоставки ресурсов определяют количе­ство недополученной продукции делением количества недопос­тавленного материала на норму расхода на единицу продукции.

Эффективность использования материальных ресурсов харак­теризуется системой обобщающих и частных показателей. Анализ целесообразно начинать с изучения обобщающих показателей.

Обобщающие показатели:

1. Материалоемкость определяют отношением суммы материаль­ных ресурсов к стоимости произведенной продукции. Она пока­зывает, сколько материальных затрат приходится на каждый рубль выпущенной продукции.

2. Материалоотдачу рассчитывают отношением стоимости про­дукции к сумме потребленных материальных ресурсов.

3. Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции рассчитывают отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости. Расчетное значение характеризует значимость ма­териальных ресурсов для производства и насколько оно является материалоемким.

4. Коэффициент использования материалов определяют делением суммы фактических материальных затрат на величину материаль­ных затрат, рассчитанную исходя из плановых калькуляций, фак­тического выпуска и ассортимента продукции. Значение коэффи­циента отражает соблюдение норм расхода материалов.

5. Коэффициент оборачиваемости рассчитывают делением стои­мости товарной продукции (выручка) на среднегодовую стоимость материальных ресурсов. Для расчета коэффициента оборачиваемо­сти запасов некоторые ученые предлагают использовать в числи­теле не выручку, а себестоимость. Однако это не совсем обоснова­но, так как запасы в основном уже оценены по фактической себе­стоимости.

6. Продолжительность оборачиваемости (период оборачиваемости) определяют делением 360 дней на коэффициент оборачиваемо­сти.

В результате ускорения оборачиваемости часть средств высво­бождается. Сумму высвобождаемых средств рассчитывают умножени­ем однодневного оборота за отчетный год на изменение продол­жительности оборота за анализируемый период.

Однодневный оборот равен отношению выручки к фактической продолжительности оборота.

Рентабельность использования материальных ресурсов опреде­ляют делением прибыли до налогообложения на стоимость мате­риальных ресурсов. Или, если применить метод сокращения (чис­литель и знаменатель поделить на выручку), можно использовать следующую факторную модель: рентабельность продаж умножить на коэффициент оборачиваемости.

Частные показатели используют для характеристики эффектив­ности потребления отдельных материальных ресурсов и для опре­деления мер по снижению удельной материалоемкости.

Показатель удельной материалоемкости рассчиты­вают отношением стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к оптовой цене товара.

Удельную материалоемкость в натуральном и условно- натуральном выражении измеряют количеством израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции.

Увеличение (уменьшение) материальных затрат в результате изменения материалоемкости (∆МЗме) можно рассчитать по фор­муле:

∆МЗме = ВП × (ME₁ − МЕ₀), (32)

где ВП − стоимость произведенного товара;

МЕ₀., − материало­емкость за базовый и отчетный период.

В (табл. 1) приведен алгоритм расчета влияния изменения в со­ставе оборотных активов на период их оборачиваемости, включая и изменение стоимости материальных ресурсов.

По результатам расчетов можно определить очередность и сте­пень влияния факторов, что позволит установить резервы ускоре­ния оборачиваемости.

Повысить эффективность использования материальных ресур­сов можно двумя путями: экстенсивным и интенсивным. Экстен­сивный путь − увеличение производства материальных ресурсов, связанное с дополнительными затратами. Интенсивный путь удо­влетворения потребности предприятия в материалах − более эко­номное расходование имеющихся запасов в процессе потребле­ния.

Резервы повышения эффективности использования материалов:

1. Снижение материалоемкости единицы продукции, в том числе за счет применения ресурсосберегающих и безотходных тех­нологий;

2. Увеличение объемов производства продукции, полное исполь­зование сырьевых ресурсов, внедрение научно-обоснованных норм расхода на единицу продукции;

3. Сокращение потерь материальных ресурсов в производствен­ном процессе и при их хранении, в том числе увеличение со­хранности, усиление контроля за состоянием материальных ресурсов, уменьшение количества отходов.

Далее следует рассчитать влияние изменения эффек­тивности использованияматериальных ресурсов на прибыль (∆Пмр)

∆Пмр = ∆Коб × Рпр × MP, (33)

где ∆Коб − изменение коэффициента оборачиваемости мате­риальных ресурсов;

Рпр − фактический уровень рентабель­ности продаж;

MP − фактическая стоимость материальных ресурсов.

Влияние эффективности использования материальных ресурсов на финансовое состояние можно определить с помощью расчета операционного и финансового цикла.

Алгоритм расчета влияния изменения стоимости материалов на период оборачиваемости оборотных средств

Таблица 1.

Фактор изменения продолжи­тельности оборота	Алгоритм расчета
Изменение остатков денеж­ной наличности	(денежные средства отчетного года − денежные сред­ства базисного года) × 360 дней: объем продаж базис­ного года
Изменение величины деби­торской задолженности	(дебиторская задолженность отчетного года − деби­торская задолженность базисного года) × 360 дней: объем продаж базисного года
Изменение стоимости произ­водственных запасов	(запасы отчетного года − запасы базисного года) × 360 дней: объем продаж базисного года
Изменение объема продаж	Продолжительность оборота отчетного года − (средне­годовая сумма оборотных средств отчетного года × 360 дней: объем продаж базисного года)
Всего	Сумма всех изменений

Операционный (производственный) цикл − период времени, в течение которого совершается оборот запасов и дебиторской за­долженности (период оборачиваемости запасов + период обора­чиваемости краткосрочной и долгосрочной дебиторской задол­женностей). На продолжительность этого периода влияют период кредитования предприятия поставщиками, период кредитования предприятием покупателей, период нахождения сырья и материа­лов в запасах, период производства и хранения продукции на складе.

Финансовый цикл равен разности операционного цикла и пе­риода обращения кредиторской задолженности.

Завершается анализ использования материальных ресурсов оценкой влияния их на результаты хозяйственной деятельности организации. Расчет проводится по формулам МФ РФ:

а) оценка влияния на изменение выручки стоимости материальных ресурсов:

∆В_MЗ = (MЗ_о – MЗ_б) × (В_б / MЗ_б) (34)

где ∆В_MЗ – изменение выручки под влиянием материальных затрат;

МЗ_о, МЗ_б – материальные затраты отчетного и базисного периодов

В_б – выручка базисного периода

б) оценка влияния на изменение выручки материалоотдачи:

∆В_Мо = [(В_о / MЗ_о) – (В_б / MЗ_б)] × MЗ_о (35)

где ∆В_Мо – изменение выручки под влиянием материалоотдачи

3. 3 Анализ трудовых ресурсов и заработной платы.

Основная цель анализа труда и заработной платы − оценить качество трудовых ресурсов организации, эффективность системы мотивации труда и, в целом, эффективность управления персоналом.

Для анализа персонала организации необходима информация о среднесписочной или средней численности персонала. В среднесписочную численность включаются наемные работники, работавшие по трудовому договору (контракту) и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день или более, а также работавшие собственники организаций, получавшие заработную плату в данной организации. В списочную численность не включаются работники:

• принятые на работу по совместительству из других организаций;

• выполнявшие работу по договорам гражданско-правового характера.

В процессе проведения анализа персонала дается оценка структуры персонала по следующим признакам:

• категории персонала (профессии рабочих, должности служащих − руководителей, специалистов, других служащих);

• возраст и стаж работы в организации;

• уровень образования персонала;

• уровень квалификации;

• отношение к продукции (прямой и косвенный персонал);

• принадлежность к собственникам организации (собственники и наемные работники).

Задачи анализа состояния и использования трудовых ресур­сов:

• оценка обеспеченности предприятия и его структурных под­разделений трудовыми ресурсами, в том числе по категориям работников и качественному составу;

• расчет и анализ показателей движения рабочей силы;

• определение уровня использования рабочего времени и резер­вов сокращения его потерь;

• проведение факторного анализа производительности труда;

• анализ формирования и использования фонда оплаты труда на предприятии;

• оценка влияния роста производительности и оплаты труда на финансовые результаты.

Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяют сравнением фактического количества работников по категориям и профессиям с плановой (штатной) численностью.

Структуру трудовых ресурсов изучают по категориям или про­фессиям, определяют соотношение основных и вспомога­тельных работников, рабочего и управленческого персонала. Причины изменения структуры персонала: расширение масштабов производства, развитие техно­логических систем, приобретение более производительной техни­ки и оборудования.

Анализ дополняют оценкой качества персонала фирмы: воз­растногосостава, уровня образования, профессионализма, стажа работы и т.д.

Определяющее значение имеет анализ движения рабочей силы. Рассчитывают и анализируют динамику следующих показателей:

Коэффициент оборота по приему рабочих (Кпр)

Кпр = (36)

2. Коэффициент оборота по выбытию (Кв)

Кв = (37)

3. Коэффициент текучести кадров (Кт)

Кт = (38)

Коэффициент текучести кадров позволяет косвенно оценить качество персонала, при высоких значениях коэффициента, качество персонала оценивается, как низкое.

4. Коэффициент постоянства персонала предприятия (Кпс)

Кпс = (39)

5. Коэффициент общего оборота (миграции) (Км)

Км = (40)

Причины увольнения работников: сокращение кадров, призыв в армию и уход на пенсию, низкий уровень заработной платы и несвоевременность ее выплаты; неблагоприятный микроклимат значительная удаленность от места проживания и трудности с транспортом, нарушение трудовой дисциплины и т.д.

Изменения в составе персонала необходимо связать с выполне­нием плана социального развития фирмы, мероприятиями по улуч­шению условий труда и укреплению здоровья работников, вопро­сами социальной защищенности членов трудового коллектива.

Анализ уровня использования фонда рабочего времени проводят в каждой категории работников, производственного подразделения и в целом по предприятию. Для сопоставимости данных из-за еже­годных изменений в численности персонала предприятий сравне­ние проводят по количеству дней (часов), отработанных одним рабочим. Рассчитывают коэффициент использованиявозможного годового фонда рабочего времени Кфрв:

Кфрв = (41)

Плановый (нормативный) фонд рабочего времени ежегодно корректируют с учетом количества выходных, праздничных и от­пускных дней. Среднее его значение за последние годы составляет 249 − 248 рабочих дней.

Фонд рабочего времени (ФРВ) зависит от численности рабочих (КР), количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год (Д) и средней продолжительности рабочего дня (П)

ФРВ = КР × Д × П. (42)

Расчет потерь рабочего времени проводится методом абсолютных разниц:

1. Формула расчета дневных потерь:

(ДП) = КРфакт × (Дф − Дпл) × Ппл. (43)

2. Формула расчета внутрисменных потерь:

(ВСП) = КРф × Дф × (Пф − Ппл). (44)

Сокращение потерь рабочего времени − один из резервов уве­личения объемов производства. Однако потери рабочего времени не всегда приводят к уменьшению объема производства, так как они могут быть компенсированы повышением интенсивности тру­да работников. В анализе изучаются виды потерь и источники их образования: дополнительные отпуска, заболевания рабочих, про­гулы, простои из-за неисправности оборудования, отсутствие ма­териалов и других ресурсов, сбои в подаче электроэнергии, пре­ждевременный уход с работы, плохая организация труда, неудов­летворительные природно-климатические условия и т.д.

В анализе изучаются внутрихозяйственные потери времени и на непроизводительныезатраты труда, которые связаны с отклоне­ниями оттехнологического процесса, с устранением брака.

Резерв роста производительности труда за счет сокращения дневных простоев можно определить следующим образом: изме­нение числа дней работы, отработанных всеми работниками, умно­жить на среднедневную выработку одного работника по плану и результат поделить на фактическое количество работников. В этой формуле числитель показывает влияние количества дней работы на объем производства.

Для оценки уровня производительности труда используют метод
сравнительного анализа с расчетом темпов роста и прироста следующих показателей: среднегодовая, среднечасовая, дневная, сменная производительность, трудоемкость производства продукции.

Факторный анализ годовой производительности труда (ГП) проводят методом цепных подстановок или абсолютных разниц. Величина (ГП) зависит от удельного веса отдельной категории работников в общей численности персонала (УД), от количества отработанных ими дней (Д), продолжительности рабочего дня (П) и среднечасо­вой производительности труда (ЧП):

ГП = УД × Д × П × ЧП. (45)

Изменение среднечасовой выработки зависит от технического уровня производства, объема производства товаров (работ, услуг) в стоимостной оценке, степени механизации, квалификации ра­бочих. Для расчета влияния данных факторов на уровень часовой производительности труда можно использовать способы множе­ственного корреляционного анализа. В корреляционную модель следует включить показатели: энерговооруженность труда; удель­ный вес рабочих, имеющих высшую квалификацию; средний срок службы оборудования и т.д.

Анализ эффективности труда в торговле имеет особенности. Ее оценивают преимущественно показателями качества обслужива­ния: сокращением времени обслуживания, количеством оказываемых услуг и т.д.

В дополнении к анализу производительности труда обязательно необходимо провести анализ трудоемкости продукции, который имеет следующие преимущества:

• наблюдается прямая зависимость между объемом производства и трудовыми • затратами;

• более реаль­но отражает экономию живого труда;

• не зависит от структурных сдвигов в ассортименте продукции;

• обеспечивает сопоставимость по ценовому фактору.

Для факторного анализа трудоемкости производства (Тпр) ис­пользуют следующую модель:

Тпр = (46)

где Тф − фактические затраты рабочего времени, чел.-ч;

Тн − непроизводительные затраты труда, чел.- ч;

Тэ − экономии рабочего времени в связи с внедрением результатов НТП, чел.- ч;

ВПф − фактический объем валовой продукции, тыс. руб.;

∆ВПстр − изменение валового производства за счет структуры производства, тыс. руб.

Не всегда увеличение трудоемкости можно оценить отрицатель­но. Например, в условиях освоения нового производства или улуч­шения качества товара требуются дополнительные затраты труда и средств. Поэтому взаимосвязь трудоемкости продукции и ее се­бестоимости, качества, объема продаж и прибыли должны анализироваться.

Обобщающим показателем эффективности использования тру­довых ресурсов является рентабельность использования персонала (Ртр)

Ртр = (47)

Для проведения углубленного анализа данный показатель раскладывается до факторов второго и третьего порядка, с помощью метода сокращения. В результате получается следующая факторная модель:

Ртр = Рпр × УДв × ГП, (48)

где Рпр − рентабельность продаж (прибыль от продажи / выруч­ка = П / В);

УДв − удельный вес выручки в общем объеме производства (выручка / стоимость валовой продукции = В / ВП);

ГП − годовая производительность труда (стои­мость валовой продукции / численность работников = ВП / КР).

Анализ использования фонда заработной платы (ФЗП) основан на рас­чете абсолютных и относительных отклонений фактической его величины от плановой или данных прошлых лет с учетом коррек­тировки на уровень инфляции. Отклонения рассчитывают по ка­тегориям работников, производственным подразделениям и пред­приятию в целом. Это позволяет выяснить причины необоснован­ных различий в заработках рабочих, занятых на разных по важности и условиям труда участках производства.

Для объективности причин перерасхода средств по заработной плате необходимо плановый фонд оплаты труды скорректировать на фактический объем производства. При этом необходимо учи­тывать, что корректируется только переменная часть фонда зар­платы, которая имеет прямую связь с объемом производства.

Относительное отклонение фонда заработной платы рассчиты­вается как разность между его фактически начисленной и скоррек­тированной плановой величиной.

Факторный анализ фонда заработной платы по категориям ра­ботников проводится по двухфакторной мультипликативной мо­дели:

ФЗП = КР × ГЗП, (49)

где КР − среднегодовая численность работников;

ГЗП − сред­ний уровень заработка одного работника за год.

Достоверные результаты анализа будут получены при исполь­зовании интегрального метода.

Отклонение ФЗП за счет:

• количества работников

∆ФЗПкр = ¹/₂(КРф − КРпл) × (ГЗПпл + ГЗПф); (50)

• среднегодовой заработной платы одного работника

ДФЗПгзп = ¹/₂ (ГЗПфГЗПпл) × (КРпл + КРф). (51)

По расчетным значениям показателей устанавливают, какой фактор наиболее существенно повлиял и в каком направлении.

Далее выявляют причины изменения численности работ­ников и заработной платы. Среднегодовая зарплата зависит от ко­личества отработанных дней в среднем одним работником за год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового за­работка. Последний фактор зависит от уровня квалификации ра­ботников, интенсивности их труда, пересмотра норм выработки и уровня оплаты труда (расценок за объем производства), изменения разрядов работ и тарифных ставок, различных доплат и премий.

Размер заработной платы обязательно необходимо сопоставить с уровнем производительности труда. Темпы роста производитель­ности труда должны опережать темпы роста его оплаты, так как при таких условиях создаются возможности для расширенного вос­производства и роста доходности.

Обобщающие показатели использования фонда заработной платы:

• зарплатоемкость (фонда заработной платы к выручке от про­даж);

• доходность (рентабельность) зарплаты, рассчитанная отноше­нием прибыли до налогообложения на фонд заработной пла­ты.

3. 4 Анализ формирования дохода работников предприятия

Трудовые доходы работников предприятия определяются их личным трудовым вкладом в достижение определенных результа­тов работы предприятия.

Доход работника состоит из трех элементов:

1) фонд заработ­ной платы;

2) выплаты социального характера;

3) расходы, не от­носящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.

1. Фонд заработной платы включает:

• оплату за отработанное время (заработная плата, начислен­ная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время, за выполненную работу работникам по сдельным расцен­кам, в процентах к выручке от реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг), премии и вознаграждения и т.д.;

• оплату за неотработанное время (ежегодных и дополнитель­ных отпусков (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск), дополнительно предоставленных по коллективному до­говору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков ра­ботникам, льготных часов подростков, учебных отпусков, предо­ставленных работникам и т.д.);

• единовременные поощрительные выплаты, (премии) независимо от источников их выплат, вознаг­раждения по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выс­лугу лет (стаж работы), материальная помощь, предоставленная всем или большинству работников и т.д.);

• выплаты на питание, жилье, топливо (стоимость бесплат­но предоставленных работникам отдельных отраслей экономи­ки питания и продуктов в соответствии с законодательством), оплату (полную или частичную) стоимости питания и т.д.

2. Выплаты социального характера:

• надбавки к пенсиям, работающим на предприятии, едино­временные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, выпла­чиваемые за счет средств предприятия;

• страховые платежи (взносы), уплачиваемые предприятием по договорам личного, имущественного и иного страхования в пользу своих работников за счет средств предприятия;

• взносы на добровольное медицинское страхование работ­ников за счет средств предприятия и т.д.

3. Расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера:

• доходы (дивиденды, проценты) по акциям членов трудово­го коллектива и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия, учреждения, организации, начисленные к вып­лате работникам;

• предоставление предприятием, учреждением, организаци­ей трудовые и социальные льготы работникам, оплата дополни­тельно предоставленных по коллективному договору (сверх пре­дусмотренных законодательством), отпусков работникам и др.

• расходы, не относящиеся к фонду оплаты труда и выпла­там социального характера (доходы по акциям и другие доходы от участия в собственности предприятия, учреждения, организа­ции, дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям и т.д.); страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и др.

В составе дохода работников наибольшую долю занимает фонда заработной платы.

Деловую политику и политику оплаты труда на предприятии характеризуют следующие показатели:

• относительный показатель − коэффициент дохода на одного работника предприятия (Кдох)

Кдох = (52)

• коэффициент доходности на одного работника (Кдив)

Кдив = (53)

• социальную политику характеризует уровень социальных льгот (Ксоц)

Ксоц = (54)

В анализе использования трудовых ресурсов проводится оценка влияния их на результаты хозяйственной деятельности организации. Расчет проводится по формулам МФ РФ:

а)оценка влияния на изменение выручки численности персонала (∆В_Ч):

∆В_Ч = (Ч_о – Ч_б) × (В_б / Ч_б) (55)

где Ч_о, Ч_б – численность отчетного и базисного периодов

В_б – выручка базисного периода

б)оценка влияния на изменение выручки производительности труда:

∆В_Пт = [(В_о / Ч_о) – (В_б / Ч_б)] × Ч_о (56)

где ∆В_Пт – изменение выручки под влиянием производительности труда

В_б – выручка отчетного периода

в) оценка влияния на изменение выручки величины зарплаты с социальными начислениями:

∆В_ЗП = (ЗП_о – ЗП_б) × (В_б / ЗП_б) (57)

где∆В_ЗП – изменение выручки под влиянием изменения зарплаты;

ЗП_о, ЗП_б – зарплата с начислениями отчетного и базисного периодов.

г) оценка влияния на изменение выручки зарплатоотдачи с социальными начислениями:

∆В_ЗПо = [(В_о / ЗП_о) – (В_б / ЗП_б)] × ЗП_о (58)

где ∆В_ЗПо – изменение выручки под влиянием зарплатоотдачи.

В заключение анализа разрабатывают резервы повышения эф­фективности использования трудовых ресурсов, из которых можно выделить:

• снижение трудоемкости продукции за счет автоматизации и механизации производства, роста квалификации труда, совер­шенствования технологии производства;

• улучшение использования рабочего времени за счет сокраще­ния дневных и сменных потерь, устранения непроизводитель­ных затрат труда;

• снижение текучести кадров;

• совершенствование организации труда и улучшение условий труда;

• сокращение излишней численности персонала;

• ликвидация непроизводительных выплат и необоснованного увеличение размера заработной платы;

• разработка и внедрение эффективной системы оплаты труда и экономически обоснованной системы вознаграждений.

По каждому резерву повышения эффективности использования трудовых ресурсов определяют влияние на показатели производ­ства и финансовые результаты фирмы.

Резерв увеличения производства продукции за счет создания до­полнительных рабочих мест при расширении и увеличении произ водственных мощностей определяют умножением количества при­нятых работников на фактическую среднегодовую выработку од­ного рабочего.

Тема 4.Анализ и управление объемом производства и продаж

4. 1Анализ в системе маркетинга.

Организация любой фирмы начинается именно с маркетин­гового анализа, по результатам которого устанавливают уровень востребованности той или иной продукции (работ, услуг), обосно­вывают объем производства соответствующего ассортимента и качества товара, определяют необходимость в материальных и тру­довых ресурсах.

Основные задачи маркетингового анализа:

• анализ факторов, формирующих эластичность спроса на про­дукцию (работы, услуги);

• оценка степени риска невостребованной продукции;

• оценка конкурентоспособности товара и выявление резервов ее повышения;

• разработка стратегии, тактики, методов и средств формирова­ния спроса и стимулирования сбыта;

• поиск новых рынков сбыта и формирование портфеля зака­зов;

• анализ реальных конкурентов и потенциальных потребителей;

• изучение социально-психологических характеристик покупа­теля;

• установление отношения покупателя к продукту;

• оценка эффективности рекламной деятельности;

• анализ ценовой политики конкурентов и фирмы;

• анализ чувствительности покупателя к цене;

• изучение внешнеэкономической деятельности.

В маркетинговом анализе используют следующие методы:

1. Коэффициентный метод, основанный на расчете коэффици­ентов эластичности спроса по доходу (Кэд) и степени чувствитель­ности спроса к изменению цены (Кэц),

Кэд = (59)

Кэц = (60)

Спрос считают эластичным, если величина этих коэффициен­тов больше 1.

2. Метод корреляционно-регрессионного анализа позволяет устано­вить относительную степень зависимости результативного пока­зателя от каждого фактора и определить, как изменится результат при изменении одного или нескольких факторов одновременно.

3. Маржинальный метод − применяется для определения безубыточ­ного объема продаж заданного ассортимента и качества продукции, выбора рынков сбыта, вариантов изменения цен реализации. (маржинальный анализ). От качества проведенного анализа будет зависеть маркетинговая стратегия фирмы, которая определяет характер и масштабы производства, систему и механизм продаж, экономиче­ские и финансовые результаты деятельности организации. В маркетинговом анализе выделяют сбытовую и ассортиментную стратегии.

Сбытовая стратегия − разработка перспективных способов продвижения продукта до конечного потребителя без потерь, его качественные характеристики и создание привлекательности усло­виям продажи. Такими направлениями могут быть доставка това­ра транспортом изготовителя, рекламная деятельность, организа­ция презентаций, послепродажного и сервисного обслуживания.

Ассортиментная стратегия − расширение количества выпус­каемых видов продукции за счет создания нового или усовершен­ствования производимых товаров, а также увеличение удельного веса в структуре производства и продаж более рентабельной про­дукции.

Основная цель ассортиментной политики − сориентировать предприятие на производство товаров, которые по своей структуре, потребительским свойствам и качеству наиболее полно соответ­ствуют потребностям покупателей.

При выборе стратегии предприятия руководители и специали­сты должны изучить все составляющие элементы. Например, в сбы­товой стратегии необходимо учесть: возможно максимальный объ­ем продаж, качество товара, трудоемкость и затраты на реализа­цию, степень насыщенности рынка, ценовую политику конкурентов, удаленность рынков сбыта, транспортабельность то­варов. Большую значимость имеет оценка риска невостребованной продукции, в связи, с чем требуется проанализировать динамику остатков готовой продукции.

В случае роста остатков готовой про­дукции следует разработать мероприятия по активизации реклам­ной деятельности, совершенствованию дизайна товара, упаковки и т.д. Стимулирование роста объема продаж за счет применения ценовых скидок будет экономически обоснованным, если темпы роста объемов продаж превысят темпы снижения цен, т.е. выручка увеличится.

Показатели эффективности маркетинговой деятельности:

• темпы роста объемов продаж;

• уровень товарности в целом по предприятию и по видам това­ров (работ, услуг);

• удельный вес продукции на экспорт, в том числе экономиче­ски развитым зарубежным странам;

• увеличение прибыли за счет роста объема продаж или совер­шенствования ценовой политики фирмы;

• рентабельность продаж;

• рентабельность маркетинговой деятельности (рассчитывают делением резерва роста прибыли от продажи за счет марке­тинговых исследований на маркетинговые затраты и результат умножают на 100%).

Дата добавления: 2014-01-20