Налоговая база и налоговые ставки акцизов

Понятие и сущность акцизов

Акцизы

Акцизы представляют собой вид косвенного налога, весьма широко используемый в мировой практике. Теоретически акцизами могут называться налоги, которые вводятся на действие, занятие, производство, продажу или потребление. Поэтому к акцизам могут быть отнесены любые налоги, кроме подоходных и поимущественных, то есть косвенные.

По международным стандартам учета к акцизам относят налоги на особые виды или ограниченный ассортимент товаров, не относимые к общим налогам либо к импортным или экспортным налогам и таможенным пошлинам.

В России под акцизами понимают налоги, связанные с товарами, представляющими предметы роскоши, а также алкоголь и табак. В некоторых странах подакцизными являются такие товары, как соль, спички, сахар.

В настоящее время в РФ к подакцизным товарам отнесены некоторые виды минеральных ресурсов: нефть и природный газ.

Налогоплательщиками акцизов признаются организации, индивидуальные предприниматели, совершающие операции с указанными товарами, а также лица, совершающие перемещение этих товаров через таможенную границу РФ.

Выделяют две основные категории объектов, подпадающих под акцизное обложение. Первая группа включает:

- спирт этиловый из всех видов сырья;

- спиртосодержащую продукцию, с объемной долей спирта более 9%;

- алкогольную продукцию (спирт питьевой, ликероводочные изделия);

- табачную продукцию;

- ювелирные изделия;

- легковые автомобили и мотоциклы;

- дизельное топливо;

- моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей.

Вторая группа подакцизных объектов включает нефть и природный газ.

Объект налогообложения для подакцизных товаров формируется, если налогоплательщики осуществляют с этими товарами определенные операции:

- реализация произведенных в России подакцизных товаров;

- реализация организациями с акцизных (налоговых) складов алкогольной продукции, приобретенной у производителя или с других акцизных складов;

- передачу на территории РФ произведенных из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику этого сырья;

- передачу произведенных подакцизных товаров в уставный капитал организации.

Не подлежат обложению акцизами:

- передача товара одним структурным подразделением организации другому;

- реализация подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта за пределы территории РФ.

Налоговая база по подакцизным товарам определяется отдельно по каждому из видов этих товаров в зависимости от установленных ставок. Выделяют три способа определения налоговой базы в зависимости от способа установления ставок акцизов.

Первый способ – оценка объема реализованной продукции в натуральных измерителях применяется в отношении тех видов подакцизных товаров, для которых установлены специфические налоговые ставки (алкоголь, табачные изделия, бензин).

Второй способ – оценка стоимости реализованных товаров без учета НДС и налога с продаж, исходя из фактических цен реализации, применяется в отношении тех подакцизных товаров, для которых установлены ставки в процентах (ювелирные изделия, природный газ).

Третий способ применяется для товарообменных сделок. Здесь за основу берутся средние цены реализации продукции, действующие в предшествующем налоговом периоде.

Налоговая базаопределяется отдельно по каждому виду подакцизного минерального сырья.

Налоговый период – календарный месяц.

Налоговые ставки установлены Налоговым кодексом РФ в ценах за единицу физического измерения предмета налогообложения (например, 12руб. 60коп. за 1 л. безводного этилового спирта; 88,2 за 1 л. безводного спирта, использующегося для производства алкогольной продукции крепостью более 25%; 55 руб. за 1000 шт. сигарет с фильтром; 5% - ювелирные изделия).

Налоговые ставки на минеральное сырье: нефть и стабильный газовый конденсат – 66 руб/т, природный газ, реализуемый на территории РФ – 15%, природный газ, реализуемый в государства – члены СНГ – 15%, природный газ, реализуемый за пределы РФ – 30%.

По группе алкогольной продукции Налоговый кодекс РФ выделяет два возможных варианта исчисления сумм акцизов. Первый относится к реализации подакцизной продукции. Второй – к поставкам подакцизной продукции на акцизные (налоговые) склады, при этом сумма акциза составляет 50% от установленной законом акцизной ставки.

Если подакцизная продукция направляется не на реализацию конечному потребителю, а идет на производство новой продукции, то здесь возможны два принципиально разных варианта.

Вариант 1 - подакцизная продукция используется при производстве другой подакцизной продукции. В этом случае сумма акцизов, уплаченных при приобретении сырья (подакцизной продукции), не учитывается в составе затрат предприятия и подлежит вычету или возврату при окончательных расчетах с бюджетом по акцизам, то есть происходит зачет «входящего» акциза.

Вариант 2. Если подакцизный товар используется при производстве неподакцизной продукции, то вся сумма акциза относится на издержки производства этого товара и принимается к вычету со всеми остальными расходами при определении дохода, подлежащего налогообложению.

Дата добавления: 2014-01-20