Лекция 10. Акцизы на импортируемые товары

Задачи

Контрольные вопросы

Практическая часть

Акцизы на импортируемые товары

Акцизы на отдельные виды минерального сырья

Объектом налогообложения являются:

- ввоз подакцизного товара на таможенную территорию РФ;

- первичная реализация подакцизных товаров, происходящих и ввезенных на территорию РФ с территории государств – участников Таможенного союза без таможенного оформления

Обложение акцизами подакцизных товаров при их ввозе на таможенную территорию РФ в значительной степени зависит от того таможенного режима, в котором они ввозятся (выпуск для свободной продажи, реимпорт, транзит, режим переработки на таможенной территории и т.д.).

При импорте подакцизных товаров, для которых установлены специфические ставки акцизов, налоговая база определяется как объем ввозимых товаров в натуральном выражении (тыс. штук – сигареты, мощность двигателя – для автомобиля).

При импорте товаров, для которых установлены адвалорные ставки акцизов, налоговая база определяется как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.

При ввозе подакцизных товаров применяются те же ставки акцизов, что и в отношении аналогичных товаров, произведенных на территории РФ (требование ВТО).

Введение акцизов на импортную продукцию выравнивает условия реализации на внутреннем рынке импортных и отечественных товаров.

1. Какие категории товаров традиционно в мировой практике являются подакцизными?

2. Как устанавливаются ставки акцизов на основные категории подакцизных товаров, производимых на территории России?

3. Что включается в базу обложения акцизами при импорте?

4. Какие нетрадиционные объекты являются подакцизными в России?

5. Каковы основные способы определения налогооблагаемой базы по акцизам и от чего зависит выбор того или иного способа?

Задача 1. Организация реализует алкогольную продукцию в торговую сеть. В целом было произведено 10000 л. продукции крепостью 40⁰ (объемная доля спирта 40%). 30% было отгружено в торговую сеть. Определите, какую сумму акцизов и НДС при реализации в торговую сеть необходимо уплатить налогоплательщику, если базовая цена продукции без НДС и акцизов составила 246,3 тыс. руб.

Решение: 1. ставка акциза по данной категории составляет 88,2 руб. при крепости 100%. Расчетная норма акциза при крепости 40% составит 88,2*40/100=35,28 руб. за 1 л. В торговую сеть было отгружено 10000*0,3=3000 л. Сумма акциза, которая должна быть уплачена 35,28*3000=105,84 тыс. руб.

2. отпускная цена всей партии алкогольной продукции, поставленной в торговую сеть, составит: 246,3 + 105,84 + 70,43 = 422568 руб.

Задача 2. Предприятие производит алкогольную продукцию крепостью 40⁰ (объемная доля спирта 40%) и реализует ее на акцизные склады. Всего было произведено 10000 л., а отгружено на акцизный склад 70%. Определите сумму акциза и НДС, подлежащие уплате в бюджет по итогам налогового периода, если цена продукции без акциза и НДС составила 574,7 тыс. руб.

Решение: сумма акциза составит 10000*0,7*35,28 (норма акциза для этого продукта)*0,5 = 123,48 тыс. руб.; НДС = (574,7+123,48)*0,2 = 139,6 тыс. руб.

Задача 3. Предприятие производит ювелирные изделия и оказывает услуги населению по реставрации и производству ювелирных изделий по индивидуальным заказам населения из бывших в употреблении изделий. По итогам налогового периода было произведено ювелирных изделий на общую сумму 456,8 тыс. руб., а также оказано услуг населению (выручка от оказания услуг) на 68,4 тыс. руб. Определите сумму акцизов и НДС, подлежащих уплате в бюджет по итогам налогового периода.

Решение: 1. сумма акцизов, исходя из произведенного объема продукции 456,8*0,05 (ставка акциза)=22,84 тыс. руб.;

2. сумма НДС составит (456,8+22,84)*0,2 = 95,9 тыс. руб.;

3. отпускная цена данной партии ювелирных изделий, включая акциз и НДС, составит 575,54 тыс. руб., в том числе акциз – 22,84 тыс. руб., и НДС – 95,9 тыс. руб.;

4. сумма акциза, которая должна быть уплачена по результатам оказания услуг населению, составит 68,4*0,05=3,42 тыс. руб.;

5. сумма НДС по этому виду деятельности составит (68,4+3,42)*0,2 = 14,4 тыс. руб.;

6. полная оплата услуг населению составит 68,4 + 3,42 + 14,4 = 86,22 тыс. руб.

7. общая сумма акцизов, подлежащая уплате в бюджет, равна 22,84 + 3,42 = 26,26 тыс. руб.;

8. общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет равна 95,9 + 14,4 = 110,3 тыс. руб.

Задача 4. Фирма импортирует в Россию партию автомобилей, в состав которой входят три автомашины с мощностью двигателя 100 л.с., одну с мощностью 122 л.с. и одну с мощностью 170 л.с. Определите сумму акцизов, которая должна быть уплачена при ввозе машин на таможенную территорию России.

Решение: 1. при мощности двигателя 100 л.с. сумма акциза за одну автомашину составит 10*100 = 1000 руб.; при мощности двигателя 122 л.с. сохраняется та же ставка, то есть 10*122 = 1220 руб.; при мощности двигателя 170 л.с. ставка акциза уже 100 руб., а сумма акциза 100*170 = 17000 руб.;

2. общая сумма акциза 1000 + 1220 + 17000 = 21220 руб.

Задача 5. Фирма импортирует ювелирные изделия в Россию. Таможенная стоимость партии этого товара 700 тыс. руб. Ставка таможенной пошлины 15%. Определите сумму акциза и НДС, подлежащих уплате при ввозе партии на таможенную территорию РФ.

Решение: налоговая база, равная сумме таможенной стоимости + таможенная пошлина = 700 + 700*0,15 = 805 тыс. руб.; сумма акциза при импорте составит 805*0,05 (ставка таможенной пошлины) = 40,25 тыс. руб.; сумма НДС = (805+40,25) *0,2 = 169,05 тыс. руб.

Задача 6. Предприятие производит подакцизную продукцию – крепкие настойки, используя спирт. Объем реализации в торговую сеть по итогам налогового периода составил 1500 л. напитков крепостью 38 градусов. Величина акциза по использованной в производстве партии спирта составил 7400 руб. Какова сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет?

Решение: 1. расчетная норма акциза для конкретного напитка 38 (% содержание спирта)*88,2 (ставка акциза)/100 (процентное содержание спирта в безводном спирте) = 33,5 руб./л.; сумма акциза по всей партии 1500*33,5 = 50,25 тыс. руб.;

2. сумма акциза, подлежащего уплате в бюджет, с учетом «входящего» акциза = 50,25 – 7,4 = 42,85 тыс. руб.

Задача 7. Оптовая цена предприятия по автомобилю ВАЗ-2110 мощностью 150 л.с. составляет 100 тыс. руб. Определите отпускную цену автомобиля. (Ставка акциза на автомобили из справочника 112 руб/л.с.)

Решение: Ц_отп. = Ц_опт. + А = 100+112*150 л.с. = 116800 руб.

Задача 8. По свободным ценам реализовано 100 легковых автомобилей ГАЗ мощностью 150 л.с. исходя из отпускной цены 200 тыс. руб. за ед. Какова сумма уплаченных акцизов? (Ставка акциза на автомобили 112 руб/л.с.)

Решение: Сумма акциза = 112*150 = 16800 руб

Дата добавления: 2014-01-20