Одновременно начисляется НДС

Дт 91-2 Кт 68

Переданы ОС покупателю (акт приемки-передачи ОС) и списаны с баланса

Дт 01-«Выбытие» Кт 01 - первоначальная стоимость

Дт 02 Кт 01-«Выбытие» - сумма амортизации

Дт 91-2 Кт 01-«Выбытие» - остаточная стоимость.

Учет амортизации ОС

Стоимость объектов ОС погашается путем равномерного начисления амортизации в течение срока их полезного использования. Т.о. через отнесение сумм начисленной амортизации на себестоимость продукции (работ, услуг) и последующего получения выручки от их продажи возмещаются затраты организации на приобретение объектов ОС.

Не начисляется амортизация по объектам жилищного фонда, по объектам внешнего благоустройства, по продуктивному скоту, многолетним насаждениям. Также не подлежат амортизации объекты ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

В соответствии с ПБУ 6/01 начисление амортизации ОС может производится одним из 4-х способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Применение одного из способов по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования этих объектов.

При начислении амортизации следует руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 г. № 1 «О классификации ОС, включаемых в амортизационные группы»

Начисление амортизации по объектам ОС, сданным в аренду, производится арендодателем.

Начисление амортизации по объектам ОС, являющимся предметом договора финансовой аренды (лизинга), производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора лизинга.

Синтетический учет амортизационных отчислений отражается на балансовом пассивном счете 02 "Амортизация основных средств". По кредиту счета отражается начисление амортизации, по дебету списание начисленной амортизации при выбытии объекта. Сальдо кредитовое показывает на размер накопленных амортизационных отчислений.

Начисление амортизации производится на первое число месяца в Ведомости начисления амортизации

Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кт 02

Если организация является субъектом малого предпринимательства, то при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка она может воспользоваться правом применять коэффициент ускорения, равный 2. По движимому имуществу, переданному в лизинг, может применяться коэффициент ускорения не выше 3.

Согласно ПБУ 6/01 в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС в результате проведенной достройки, реконструкции, модернизации, организация пересматривает срок полезного использования по этому объекту и сумму амортизации.

Срок полезного использования приобретения ОС, бывших в эксплуатации определяется руководством предприятия.

Учет ремонта основных средств

С целью поддержания ОС в рабочем состоянии на предприятиях производят капитальный, средний и текущий ремонт основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения. Ремонты ОС могут осуществляться хозяйственным или подрядным способом.

Нормативными документами по бухгалтерскому учету разрешается использовать три варианта учета затрат по ремонту основных средств.

1) По фактическим затратам - фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту ОС организации могут относить прямо на счета издержек производства и обращения с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (Дебет 20, 23, 25, 26… Кредит 10, 70, 69, 60…)

2) путем создания резерва на проведение ремонта - для учета ремонтного фонда целесообразно открывать субсчет "Ремонтный фонд" по счету 96 "Резервы предстоящих расходов".

Суммы отчисления в ремонтный фонд (ежемесячно)

Дт 20, 25, 26… Кт 96 -"Ремонтный фонд"

Расходование сумм резерва

Дт 96 -"Ремонтный фонд" Кт 10, 70, 69, 60…

Правильность образования и использования сумм резерва на проведение ремонта ОС периодические проверяется по данным смет, расчетов и при необходимости корректируется.

При инвентаризации резерва излишне зарезервированные суммы в конце отчетного года сторнируются

Дт 20, 25, 26… Кт 96 -"Ремонтный фонд" (сторно)

Т.о. субсчет 96-"Ремонтный фонд" закрывается в конце года и сальдо не имеет.

В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам ОС с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт ОС, образованного в отчетном году, допускается не сторнировать.

По окончании указанных ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва отражается в качестве прочих доходов

Дт 96 -"Ремонтный фонд" Кт 91-1

3) Учет затрат на ремонт на счете 97 «Расходы будущих периодов» используется, когда организация не создает соответствующий резерв и ремонт производится неравномерно в течение года.

Предварительно затраты учитываются на счете 97

Дт 97 Кт 10, 70, 69, 60…

Дт 20, 25, 26… Кт 97 (в установленный организацией срок в сумме, приходящейся на отчетный месяц).

Учет аренды ОС

Аренда ОС - предоставление имущества во временное пользование за определенную арендную плату на основании договора.

Сторона, передающая имущество во временное пользование, является арендодателем, сторона, принимающая его - арендатором.

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности или в составе прочих доходов и расходов. В первом случае сдача имущества в аренду признается обычным видом деятельности. Расходы по этой деятельности учитывают на счетах учета производственных затрат (20, 26, 44 и др.), а доходы - на счете учета выручки от продажи (90). Во втором случае сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации, и поэтому доходы и расходы от сдачи имущества в аренду учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Как правило, в состав арендной платы включают: амортизацию объекта аренды, затраты арендодателя по его эксплуатации (коммунальные платежи, техническое обслуживание и т.д.) и расчетную (плановую) прибыль от использования объектов ОС.

Различают текущую аренду и финансовую (лизинг).

Договор текущей аренды

Арендодатель ведет учет на балансовом счете 01 «ОС», открыв соответствующие субсчета 01-1 «Собственные ОС, сданные в текущую аренду», 01-2 «Собственные ОС».

Арендодатель начисление арендной платы за отчетный период отражает записью

Дт 76 Кт 91-1 "Прочие доходы".

Выручка от услуг по сдаче в аренду имущества облагается НДС. Начисление НДС отражают записью

Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 68-НДС.

Арендная плата, начисленная авансом за будущие периоды, отражается записью

Дт 76 Кт 98 "Доходы будущих периодов".

Начисление амортизационных сумм по сданным в аренду ОС относится на уменьшение прибыли и оформляет следующей записью

Дт 91-2 "Прочие расходы" Кт 02 "Амортизация ОС".

Произведенные затраты на ремонт сданных в текущую аренду основных средств арендодатель отражает в учете:

Дт 91-2 "Прочие расходы" Кт 10, 70, 69...

Арендатор учитывает стоимость поступивших ОС в инвентарной карточке и составляет запись на забалансовом счете

Дебет 001 «Арендованные ОС»

На сумму арендной платы составляет запись:

Дт счетов учета издержек производства и обращения (20, 25, 26, 44…) Кт 76

Начисление арендной платы за будущие периоды:

Дт 97 "Расходы будущих периодов" Кт 76.

Далее Дт 20, 25, 26, 44… Кт 97

Лизинг – это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Понятия «лизинг», «финансовая аренда», «долгосрочная аренда» являются идентичными.

Учет у лизингодателя. Затраты, связанные с осуществлением капитальных вложений по приобретению лизингового имущества, отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов ОС".

Лизинговое имущество приходуется по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" с кредита счета 08.

Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается записями в аналитическом учете по счету 03.

В зависимости от условий договора лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя

Предмет лизинга передан лизингополучателю:

Дт 03, субсчет «Переданное в лизинг имущество»

Кт 03, субсчет «Имущество для передачи в лизинг»

Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности формируются в соответствии с ПБУ 10/99 и учитываются на счете 20 "Основное производство" с кредита материальных, расчетных и других счетов (02, 10, 69, 70 и др.).

Ежемесячно учтенные на счете 20 расходы по лизинговому имуществу списывают с кредита этого счета в дебет счета 90 "Продажи".

Причитающиеся по договору лизинга суммы лизинговых платежей за отчетный период отражаются у лизингодателя по дебету счета 62 в корреспонденции со счетом 90, субсчет 90-1 "Выручка".

Начисление НДС - Дт 90-3 Кт 68

При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость списывают с кредита счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в дебет счета 01 "Основные средства".

При выкупе лизингового имущества производятся записи:

1). По первоначальной стоимости имущества

Дт 03, субсчет «Выбытие лизингового имущества»

Кт 03, субсчет «Переданное в лизинг имущество»

2). На сумму амортизации

Дт 02, субсчет «Переданное в лизинг имущество»

Кт 03, субсчет «Выбытие лизингового имущества»

3). По остаточной стоимости

Дт 91-2

Кт 03, субсчет «Выбытие лизингового имущества»

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то финансовый результат передачи лизингового имущества лизингополучателю отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Передачу лизингового имущества лизингодателем лизингополучателю оформляют записями:

1) На сумму первоначальной стоимости

Дт 03, субсчет «Выбытие лизингового имущества»

Кт 03, субсчет «Переданное в лизинг имущество»

2) Предмет лизинга передан на баланс лизингополучателя

Дт 91-2

Кт 03, субсчет «Выбытие лизингового имущества»

Основные средства, сданные в лизинг, учитывают на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду».

При возврате лизингового имущества лизингодателю его остаточная стоимость приходуется по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".

Составляется запись Кт 001

При возврате имущества с полностью погашенной стоимостью оно приходуется на счет 03 по условной оценке, например 1 руб.

Учет у лизингополучателя.

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то у лизингополучателя поступившее лизинговое имущество учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

Начисленные лизингодателю лизинговые платежи отражаются по дебету счетов учета издержек производства и обращения (20, 26, 44) и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".

При погашении задолженности дебетуют счет 76 и кредитуют счета учета денежных средств. При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывают со счета 001.

При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывают с забалансового счета 001 и приходуют по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Амортизация ОС".

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то на стоимость поступившего лизингового имущества составляется запись

Дт 08 Кт 76, субсчет "Арендные обязательства".

Ввод в эксплуатацию

Дт 01 Кт 08

Начисленные лизингодателю платежи отражают

Дт 76, субсчет «Арендные обязательства»

Кт 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".

Начисление амортизации по лизинговому имуществу осуществляют исходя из утвержденных норм амортизации или норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3. Начисленная амортизация отражается по дебету счетов учета издержек или обращения (20, 25, 26, 44 и др.) и кредиту счета 02 "Амортизация ОС".

При выкупе лизингового имущества при условии погашения всей суммы лизинговых платежей на счетах 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация ОС" осуществляют внутреннюю запись по переходу лизингового имущества в собственные основные средства.

Дата добавления: 2014-01-20