Понятие, оценка и задачи учета материалов

В бухгалтерском учете в качестве материально- производственных запасов (МПЗ) принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);

- предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Материалы (производственные запасы) используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Материалы можно условно объединить в 14 групп, первые одиннадцать из которых соответствуют названиям субсчетов к счету 10 «Материалы»:

10-1 «Сырье и материалы»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10-8 «Строительные материалы»;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции могут открываться еще три субсчета:

Семена, посадочный материал и корма;

Минеральные удобрения;

Ядохимикаты, биопрепараты и т.п.

Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы поставщика (счета-фактуры, платежное требование и др.)

Если документы поставщика поступили раньше чем материалы, то последние считаются находящимися в пути.

Давальческие материалы - это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

Основными задачами бухгалтерского учета производственных запасов являются:

- формирование фактической себестоимости запасов;

- правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

- контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

- контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

- своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявление иных возможностей вовлечения их в оборот;

- проведение анализа эффективности использования запасов.

Основные нормативные документы, регламентирующие учет материалов:

Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. №44н.). Устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о МПЗ в соответствии с законодательством РФ.

Разработка данной редакции ПБУ 5/01 вызвана введением в практику российского бухгалтерского учета отдельных требований международных стандартов финансовой отчетности, которые не были реализованы в ранее принятом положении (в частности, отражение в бухгалтерском учете создания резервов под снижение стоимости материальных ценностей).

2. Методические указания по учету МПЗ. (утв. приказом Минфина РФ от 28.12.01 г. №119н). Конкретизируют порядок формирования в бухгалтерском учете информации о производственных запасах: методы оценки запасов, состав и учет ТЗР, правила документального оформления операций по поступлению и отпуску МПЗ и др.

Методические указания не распространяются на учет МПЗ, используемых в особом порядке - драгоценные металлы и камни, а также лом и отходы, содержащие их. Учет таких производственных запасов осуществляется на основании специальных инструкций Минфина России.

Не применяются Методические указания и в отношении производственных запасов, находящихся в составе незавершенного производства.

В соответствии с требованиями ПБУ 5/01 "Учет материально - производственных запасов" в приказе об учетной политике организации должна содержаться информация о следующих методологических аспектах учета материалов (производственных запасов):

• порядок учета приобретения (заготовления) производственных запасов;

• способы оценки производственных запасов при принятии к учету;

• методы оценки производственных запасов по их видам при их списании.

Оценка производственных запасов производится в денежном измерителе.

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости – табл. 1.

Производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре, а при отсутствии цен – в условной оценке.

Таблица 1

Способ поступления МПЗ	Фактическая себестоимость
Приобретение за плату	Сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС (включая затраты по заготовке и доставке, стоимость страхования, таможенные пошлины, вознаграждение посредника и т.п.).
Изготовление силами организации	Сумма фактических затрат, связанных с производством данных запасов.
По договору дарения (безвозмездно)	Рыночная стоимость на дату принятия к учету (подтверждается справками комитета по ценообразованию или справками организации-изготовителя, могут использоваться экспертная оценка независимых оценщиков).
Товарообменные операции	Стоимость ценностей, переданных взамен.
Внесение в качестве вклада в УК	Стоимость, согласованная учредителями (привлекается независимый оценщик).
Оприходование в результате выбытия ОС	Рыночная стоимость на дату принятия к учету
Приобретение МПЗ, стоимость которых выражена в инвалюте	Пересчитывается в рубли по курсу ЦБ, действующему на дату принятия к учету

Для оценки МПЗ в текущем аналитическом учете, как правило, применяются учетные цены, устанавливаемые организацией по каждому виду МПЗ.

В качестве учетных цен на материалы применяются:

1) договорные цены (другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе ТЗР);

2) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе ТЗР);

3) планово - расчетные цены (отклонения договорных цен от планово - расчетных учитываются в составе ТЗР);

4) средняя цена группы (разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе ТЗР).

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:

•по себестоимости каждой единицы;

•по средней себестоимости;

•по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

•по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Применение одного из методов производится в течение отчетного года.

1.2. Синтетический учет операций с материалами

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для учета материалов запасов применяются следующие синтетические счета:

10 «Материалы»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Учетный процесс формирования фактической себестоимости материалов может осуществляться по двум вариантам:

1) Непосредственно на счете 10 «Материалы» (Дебет 10, 19 Кредит 60, 71…)

2). С использованием счетов 15 и 16

Дебет 15 Кредит 60, 71… – отражается фактическая себестоимость материалов

Дебет 19 Кредит 60, 71… – отражен НДС

Дебет 10 Кредит 15 – оприходованы материалы по учетным ценам

Разница между учетной и фактической ценами в конце месяца списывается на счет 16:

Дебет 16 Кредит 15 - если фактическая цена больше учетной

Дебет 15 Кредит 16 – если учетная цена больше фактической.

Аналитический учет по счету 16 организуется по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем отклонений.

Накопленные на счете 16 дебетовые и кредитовые отклонения от учетных цен списываются (сторнируются) по дебету счетов учета производственных затрат пропорционально стоимости использованных в производстве материалов по учетным ценам

Дебет 20, 25, 26… Кредит 16

Дебет 20, 25, 26… Кредит 16 (сторно)

При продаже материалов на сторону формирование финансового результата производится на счету 91 «Прочие доходы и расходы», при этом сумма отклонений по выбывающим материалам списывается в дебет счета 91-2 «Прочие расходы» (дополнительной проводкой или сторнировочной записью).

В балансе сальдо счета 16 включается в стоимость МПЗ (по строке 211), т.е. присоединяется к стоимости остатка МПЗ или вычитается из нее.

Забалансовые счета:

002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

Учитываются материальные ценности:

а) ошибочно адресованные данной организации;

в) от оплаты которых организация отказалась ввиду порчи, низкого качества, несоответствия стандартам, техническим условиям, условиям договора и т.д.;

г) в других случаях, когда находящиеся в организации материальные ценности ей не принадлежат.

003 «Материалы, принятые в переработку».

Учитывается наличие и движение сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье).

Организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете).

Правовым основанием договора давальческой переработки является договор подряда, отношения по которому регламентируются ст. 702-729 ГК РФ.

Дебет 003 - зачислены на забалансовый учет сырье и материалы, принятые в переработку от заказчика-давальца;

Дебет 20 Кредит 70, 69, 26…- учтены расходы по переработке давальческого сырья;

Дебет 62 Кредит 90-1"Выручка" - отражена стоимость услуг по переработке давальческого сырья;

Дебет 90-3 «НДС" Кредит 68 - начислен НДС со стоимости услуг;

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 20 - списаны фактические затраты по оказанию услуг заказчику-давальцу;

Дебет 51 Кредит 62 - оплачена заказчиком-давальцем стоимость оказанных услуг;

Кредит 003 - списана стоимость давальческого сырья и материалов по факту передачи заказчику-давальцу.

У организации-давальца следующие записи:

Дебет 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" Кредит 10-1 - списана стоимость сырья и материалов, переданных в переработку;

Дебет 10-7 Кредит 60 – отражены затраты по переработке (доработке) сырья и материалов сторонней организацией

Дебет 10-1 Кредит 10-7 – получено сырье и материалы из переработки

Если давальческое сырье передано сторонней организации для изготовления продукции, то составляются записи:

Дебет 20 Кредит 10-7 - стоимость переданных сырья и материалов списана на затраты производства;

Дебет 20 Кредит 60 – отражены затраты по переработке

Дебет 43 Кредит 20 – в момент получения продукта переработки списывается сумма затрат (стоимость материалов + стоимость работ)

Дата добавления: 2014-01-20