Решение. Амортизационные отчисления в отчетном периоде по бухгалтерскому учету составили 150 000 руб., а по налоговому - 70 000 руб

Руб.

Пример 2

Амортизационные отчисления в отчетном периоде по бухгалтерскому учету составили 150 000 руб., а по налоговому - 70 000 руб.

Вычитаемая временная разница составляет 150 000 - 70 000 = 80 000 руб.

При этом отложенный налоговый актив составит 80000 х 24% = 19 200 руб.

На сумму отложенного налогового актива оформляется проводка:

Д 09«Отложенные налоговые активы» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» -

В дальнейшем по мере уменьшения вычитаемых временных разниц отло­женный налоговый актив будет уменьшаться.

Налогооблагаемые временные разницы (НВР) - это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временны разницы образуются в результате:

- применения различных способов расчета амортизации для целей бух­галтерского и налогового учета;

-отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;

- применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств для целей бухгалтерского и налогового учета;

- прочих аналогичных различий.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль (отложенного налогового обязательства – ОНО).

Отложенные налоговые обяза­тельства возникают в случае, когда расходы в бухгалтерском учете признают­ся позже, чем в налоговом, а доходы - раньше, чем в налоговом.

Отложенное налоговое обязательство (ОНО) равняется величине, определяемой как произведение налогооблагаемой временной разницы, возникшей в от­четном периоде, на ставку налога на прибыль.

ОНО = НВР х Ставку налога

ОНО подлежит к уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.

Учет отложенных налоговых обязательств осуществляется на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства», где по кредиту счета в корреспон­дeнции с дебетом счета 68 отражается отложенный налог, уменьшающий ве­личину условного расхода (дохода) отчетного периода, а по дебету счета 77 в корреспонденции с кредитом счета 68 отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств в счет уменьшения начис­лений налога на прибыль отчетного периода. Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, спи­cывaeтcя на счета учета прибылей и убытков в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих от­четных периодов.

В бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство, уменьша­ющее величину условного расхода (дохода) отчетного периода, отражается следующим образом:

Корреспонденция счетов
		Содержание операции
Дебет	Кредит
68/2 «Расчеты по на-	77 «Отложенные нало-	Отражено отложенное налоговое
логу на прибыль»	говые обязательства»	обязательство

В следующем или следующих отчетных периодах по мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут умень­шаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных нало­говых активов в корреспонденции с дебетом счета расчетов по налогам и сборам.

Таким образом, при уменьшении или полном погашении отложенных на­логовых обязательств в счет начислений налога на прибыль отчетного пе­риода производится запись:

Корреспонденция счетов
		Содержание операции
Дебет	Кредит
77 «Отложенные на-	68/2 "Расчеты по нало-	Уменьшено (погашено) отложенное
логовые обязательст-	гу на прибыль»	налоговое обязательство
ва»

Если выбывает объект актива или обязательства, по которому было на­числено отложенное налоговое обязательство, то сумма начисленного от­ложенного налогового обязательства списывается на счета учета прибылей и убытков следующей проводкой:

Корреспонденция счетов
		Содержание операции
Дебет	Кредит
99 «Прибыли и	77 «Отложенные на-	Списывается отложенное налоговое
убытки»	логовые обязательст-	обязательство при выбытии объекта ак-
	ва»	тива, в отношении которого возникала
		налогооблагаемая временная разница

Пример 3 В отчетном периоде организацией был начислен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности сторонней организации на сумму 300 000 руб. В отчетном периоде сторонняя организация перечислила лишь 50% положенных к уплате дивидендов. Таким образом, в бухгалтерском учете организации доходы будут признаны в сумме 300 000 руб., а в налоговом ­в сумме 150000 руб. Налогооблагаемая разница составит 150000 руб. (300000- 150000).

№	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
	Отчетный период
1.	Начислены дивиденды к получению в связи с получением уведомления о решении собрания участников	300 000		90-1
2.	Отражена прибыль	300 000	90-9
3.	Начислен условный расход по налогу на прибыль	60 000		68-НП
4.	Поступило 50 % положенных дивидендов	150 000
	Для целей налогообложения датой признания доходов по дивидендам признается дата поступления денежных средств в организацию. В бухгалтерском учете – это дата принятия решения о выплате дивидендов Поэтому в отчетном периоде возникает НВР, которая приводит к возникновению ОНО
5.	Начислено ОНО (150 000 х 20 %)	30 000	68-НП
	Следующий отчетный период
6.	Погашена задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль	30 000	68-НП
7.	Поступили оставшиеся дивиденды	150 000
8.	Погашено ОНО	30 000		68-НП
	Следующий отчетный период
9.	Перечислен в бюджет налог на прибыль	30 000	68-НДС

Условный расход (доход) по налогу на прибыль (УРНП)

Условный расход или условный доход - это сумма налога на при­быль или убытки, исчисляемая по бухгалтерской прибыли или убытку (т. е. определяемых по данным бухгалтерского учета). Величину услов­ного дохода или расхода определяют умножением суммы бухгалтерской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль.

УРНП = Бухгалтерская прибыль х Ставка налога на прибыль

УДНП = Бухгалтерский убыток х Ставка налога на прибыль

Условный расход (доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтер­ском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (доходов) по налогу на прибыль, открытом к счету прибылей и убытков.

Условный расход по налогу на прибыль (УРНП) отражается в бухгалтерском учете по де­бету счета 99 «Прибыли и убытки», су6счет «Условный расход по налогу на прибыль», в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Условный доход по налогу на прибыль (УДНП) отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», су6счет «Условный доход по налогу на прибыль», в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Суммы начисленного условного расхода (дохода) по налогу на прибыль отражаются следующим образом:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
99/3 «Условный доход (расход) по налогу на прибыль»	68/2 «Расчеты по налогу на прибыль»	Начислен условный расход по налогу на прибыль
68/2 «Расчеты по налогу на прибыль»	99/3 «Условный доход (расход) по налогу на прибыль»	Начислен условный доход по налогу на прибыль

Дата добавления: 2014-01-20