Текущий налог на прибыль (ТНП)

В соответствии с ПБУ 18/02 текущим налогом на прибыль (текущим нало­говым убытком) является налог на прибыль для налогообложения, определяeмый исходя из величины условного расхода (дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового ак­тина и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Текущий налог на прибыль рассчитывается по следующей формуле:

ТНП = УРНП + ПНО +ОНА – ОНО

Схема 1. Постоянные и временные разницы и последствия их возникновения

ПР отражаются:	ВВР отражаются:	НВР отражаются:
Ведется внесистемный учет ПР, т.е. они учитываются вне счетов бухгалтерского учета. Возникающие ПР отражаются только в аналитических таблицах на основании сопоставления данных бухгалтерского и налогового учета. ПР могут быть положительные ППР (доходы) и отрицательные ОПР (расходы)	Ведется внесистемный учет НВР, т.е. они учитываются вне счетов бухгалтерского учета. Возникающие НВР отражаются только в аналитических таблицах на основании сопоставления данных бухгалтерского и налогового учета.	Ведется внесистемный учет ВВР, т.е. они учитываются вне счетов бухгалтерского учета. Возникающие ВВР отражаются только в аналитических таблицах на основании сопоставления данных бухгалтерского и налогового учета.
возникает:	возникает:	возникает:
Постоянное налоговое обязательство (ПНО) ПНО=ОПР х 20 %	Отложенный налоговый актив (ОНА) ОНА= ВВР х 20 %	Отложенное налоговое обязательство (ОНО) ОНО=НВР х 20 %
Отражение в учете:	Отражение в учете:	Отражение в учете:
Возникновение ПНО Д99-2 «ПНО» К68-2 «НП»	Возникновение ОНА Д09 К68-2 «НП»	Возникновение ОНО Д68-2 «НП» К77
Погашение ПНО невозможно	Погашение ОНА Д68-2 «НП» К09	Погашение ОНО Д77 К68-2 «НП»
Списание ПНО невозможно	Списание ОНА Д99-1 «БП» К09	Списание ОНО Д77 К99-1 «БП»

Схема 2. Начисление налога на прибыль в соответствии с требованиями ПБУ 18/02

	Прибыль по БУ		Прибыль по НУ
	Убыток по БУ		Постоянная разница		Отрицат. постоянная разница		ВВР		НВР		Убыток по НУ

+ - + - =

х 20 %

-

В результате введения в действие ПБУ 18/02 организации по новому определяют размер прибыли, подлежащей распределению между акционерами. При составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается так: заключительными записями декабря в кредит счета 99-1 с дебета счета 99-3 списывается сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль, в дебет счета 99-1 с кредита счета 99-2 списывается сумма постоянного налогового обязательства. Выявленный по итогам года по счету 99-1 итоговый результат деятельности организации подлежит зачислению на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Схема 3. Формирование итогового финансового результата

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»	99-1 «Балансовая прибыль (убыток)»	Списана прибыль от обычных видов деятельности
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»	99-1 «Балансовая прибыль (убыток)»	Списан результат от прочих доходов и расходов
99-3 «Условный доход (расход) по налогу на прибыль»	68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»	Начислен условный расход по налогу на прибыль
99-2 «Постоянное налоговое обязательство»	68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»	Отражено постоянное налоговое обязательство
99-1 «Балансовая прибыль (убыток)»	99-2 «Постоянное налоговое обязательство»	Отражено закрытие субсчета 99-2 «Постоянное налоговое обязательство»
99-1 «Балансовая прибыль (убыток)»	99-3 «Условный доход (расход) по налогу на прибыль»	Отражено закрытие субсчета 99-3 «Условный доход (расход) по налогу на прибыль»
99-1 «Балансовая прибыль (убыток)» 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»	84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 99-1 «Балансовая прибыль (убыток)»	Списана чистая прибыль, выявленная по итогам года Или Списан непокрытый убыток, выявленный по итогам года

Таким образом, величина чистой прибыли (убытка), полученной по результатам хозяйственной деятельности в отчетном периоде, будет определяться с учетом расхода по налогу на прибыль, рассчитанного из бухгалтерской прибыли и скорректированного на величину постоянного налогового обязательства.

Дата добавления: 2014-01-20