Решение. По окончании 2008 года организацией получены следующие показатели: бухгалтерская прибыль до налогообложения -157000 руб.; постоянные разницы - 7500 руб.;

Пример 5

Решение

Пример 4

По окончании 2008 года организацией получены следующие показатели: бухгалтерская прибыль до налогообложения -157000 руб.; постоянные разницы - 7500 руб.; вычитаемые временные разницы - 15 000 руб.; налогооблагаемые временные разницы - 2000 руб.

Необходимо произвести расчеты с данными показателями:

УРНП = 157 000 х 20 % = 31 400 руб.;

ПНО = 7500 х 20 % = 1 500 руб.;

ОНА = 15 000 х 20 % = 3 000 руб.;

ОНО = 2000 х 20 % = 400 руб.;

ТНП = 37 680 + 1800 + 3600 - 480 = 42 600 руб.

В бухгалтерском учете оформляются записи:

Д 99 К 68-НП - 31 400 руб.;

Д 99 К 68-НП - 1 500 руб.;

Д 09 К 68-НП - 3 000 руб.;

Д 68-НП К 77 - 400 руб.

Схема 3. Формирование итогового финансового результата

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»	99-1 «Балансовая прибыль (убыток)»	Списана прибыль от обычных видов деятельности
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»	99-1 «Балансовая прибыль (убыток)»	Списан результат от прочих доходов и расходов
99-3 «Условный доход (расход) по налогу на прибыль»	68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»	Начислен условный расход по налогу на прибыль
99-2 «Постоянное налоговое обязательство»	68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»	Отражено постоянное налоговое обязательство
99-1 «Балансовая прибыль (убыток)»	99-2 «Постоянное налоговое обязательство»	Отражено закрытие субсчета 99-2 «Постоянное налоговое обязательство»
99-1 «Балансовая прибыль (убыток)»	99-3 «Условный доход (расход) по налогу на прибыль»	Отражено закрытие субсчета 99-3 «Условный доход (расход) по налогу на прибыль»
99-1 «Балансовая прибыль (убыток)» 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»	84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 99-1 «Балансовая прибыль (убыток)»	Списана чистая прибыль, выявленная по итогам года или Списан непокрытый убыток, выявленный по итогам года

Предположим, что в I квартале 2010 г. по данным бухгалтерского учета организация получила прибыль – 90 000 руб. Постоянная разница составит 5 000 руб. Вычитаемая временная разница равна 3 000 руб. Налогооблагаемая временная разница составила 6 000 руб.

Рассчитать текущий налог на прибыль и заполнить форму № 2.

Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит
99-3 «Условный доход (расход) по налогу на прибыль»	68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»	18 000 (90 000 х 20 %)	Начислен условный расход по налогу на прибыль
99-2 «Постоянное налоговое обязательство»	68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»	1 000 (5 000 х 20 %)	Отражено постоянное налоговое обязательство
09 «Отложенные налоговые активы»	68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»	600 (3 000 х 20 %)	Отражен отложенный налоговый актив
68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»	77 «Отложенные налоговые обязательства»	1 200 (6 000 х 20 %)	Отражено отложенное налоговое обязательство

Текущий налог на прибыль составит:

18 000 + 1 000 + 600 – 1 200 = 18 400 руб.

В отчете о прибылях и убытках рассчитанные суммы будут отражены следующим образом:

Показатель	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
Наименование	Код
Прибыль (убыток) до налогообложения		90 000
Отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые обязательства		(1 200)
Текущий налог на прибыль		(18 400)
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода		71 000
Справочно Постоянные налоговые обязательства (активы)		(1 000)

Для проверки правильности расчета текущего налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, воспользуемся способом корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Прибыль, сформированная по правилам бухгалтерского учета и отраженная в отчете о прибылях и убытках, увеличивается на суммы постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и уменьшается на сумму налогооблагаемых временных разниц.

90 000 + 5 000 + 3 000 – 6 000 = 92 000 руб.

Налогооблагаемая прибыль составит 92 000 руб., налог на прибыль – 18 400 руб. (92 000 х 20 %).

Величина чистой прибыли (убытка), полученной по результатам хозяйственной деятельности в отчетном периоде, будет определяться с учетом расхода по налогу на прибыль, рассчитанного из бухгалтерской прибыли и скорректированного на величину постоянного налогового обязательства. Тогда размер прибыли, подлежащей распределению между акционерами, составит 71 000 руб.

Контрольные вопросы

1. Что представляет собой финансовый результат деятельности организации?

2. Чем отличается налогооблагаемая прибыль от бухгалтерской?

3. На каких бухгалтерских счетах формируется финансовый результат от

обычных видов деятельности?

4. Раскройте состав доходов и расходов организации.

5. Дайте определение доходов и расходов организации.

6. Чем вызвана необходимость издания ПБУ 18/02 «Учет расчетов по на­логу на прибыль»?

7. Определите, что такое отложенный налоговый актив. На каком счете он

учитывается? Приведите примеры.

8. Когда возникает постоянное налоговое обязательство?

9. Как определяется текущий налог на прибыль? Приведите схему проводок.

Дата добавления: 2014-01-20