Налоговый период по НДС. Сроки представления отчетности, уплаты и возмещения налога

Налог на добавленную стоимость

С 2002 по 2005 г. (включительно) максимальная величина переноса убытка прошлых лет была ограничена 30% от текущей прибыли без учета убытка. В 2006 г. указанное ограничение составляло 50%. Начиная с 2007 г. величина переносимого убытка более не ограничена.

Списание задолженности путем образования резерва по сомнительным долгам

Списание дебиторской задолженности без образования резерва по сомнительным долгам

Дебиторская задолженность подлежит списанию:

- если истек срок исковой давности (три года, начиная с того момента, когда должник должен был исполнить свои обязательства, но не сделал этого);

- если организации стало известно о том, что долг нереален для взыскания (например, должник обанкротился или ликвидирован).

Сумма списанной задолженности в налоговом учете отражается в составе внереализационных расходов.

Если организация определяет выручку методом начисления, то она может списать просроченную дебиторскую задолженность за счет резерва по сомнительным долгам. Если организация создает резерв, безнадежные долги списываются только за счет резерва. Согласно ст. 266 НК РФ сумма резерва зависит от срока возникновения обязательства:

- долги, которые просрочены более чем на 90 календарных дней, резервируются в полной сумме, включая НДС;

- если время просрочки составляет от 45 до 90 календарных дней (включительно), в резерв включаются только 50% от суммы задолженности, в т.ч. НДС;

- если просрочка составляет менее 45 дней, резерв на такую задолженность вообще не создается.

Сумма создаваемого резерва не может превышать 10% выручки от продаж (без НДС), полученной за отчетный период.

14. Определение суммы убытка прошлых лет при расчете налогооблагаемой прибыли

Налогооблагаемая прибыль может быть уменьшена на всю сумму полученного в предыдущие налоговые периоды убытка или на часть этой суммы. Суммы убытков определяются по данным налогового учета согласно положениям ст. 283 НК РФ. В общем случае величина убытка определяется по итогам календарного года. Особые правила определения суммы убытка действуют в отношении 2001 г. В этом году сумма убытка определяется как наименьшая из двух величин:

- убытка за первое полугодие 2001 г.;

- убытка в целом за 2001 г.

Переносить убыток на будущее налогоплательщик вправе в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, в котором он был получен.

Начиная с 1 января 2008 г. налоговым периодом по НДС для всех плательщиков (а также налоговых агентов по НДС) признается квартал. Уплата налога, исчисленного по данным квартальной декларации, производится тремя равными ежемесячными платежами, которые производятся не позднее 20 числа, начиная с месяца, следующего за отчетным кварталом. Например, если сумма НДС к оплате за 1 квартал равна 90 000 руб., то к 20 апреля уплачивается 30 000 руб., к 20 мая – 30 000 руб. и к 20 июня 30 000 руб.

В соответствии с положениями ст. 176 НК РФ, если по итогам налогового периода сумма вычетов «входящего» НДС (этот налог отражается по дебету сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям») превысит сумму «исходящего» НДС (отражается по кредиту счета 68 «Расчете по налогам и сборам» (субсчет «НДС»)), то полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику после проведения камеральной проверки. Камеральная проверка обоснованности суммы, заявленной к возмещению, проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком декларации по НДС. Решение о возмещении суммы налога должно быть принято налоговым органом в течение семи дней после завершения камеральной проверки, при условии отсутствия нарушений налогового законодательства.

Возмещение превышения суммы вычетов «входящего» НДС над суммой «исходящего» НДС происходит:

- либо в виде зачета этой суммы в счет погашения недоимок по НДС, другим федеральным налогам, а также задолженности по соответствующим пеням и штрафам;

- либо в виде возврата суммы превышения на банковский счет налогоплательщика.

Конкретный порядок и сроки возмещения установлены ст. 176 НК РФ.

2. Плательщики НДС

Плательщиками НДС признаются:

1. организации;

2. индивидуальные предприниматели;

3. лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ.

Не являются плательщиками НДС организации и предприниматели:

1. получившие освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ);

2. перешедшие на упрощенную систему налогообложения (ст. 346.11 НК РФ);

3. переведенные на уплату единого налога.

Однако даже эти организации должны платить НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Иностранные организации признаются плательщиками НДС, если местом реализации ими товаров (работ, услуг) признается РФ.

3. Получение права на освобождение от обязанностей плательщика НДС

Ст. 145 НК РФ предоставляет право на освобождение от обязанностей плательщика НДС тем организациям и предприятиям, общая выручка которых за каждые 3 предшествующих освобождению месяца не превысила 2 млн. руб. (без НДС). Освобождение не может быть предоставлено организациям, реализующим товары на таможенную территорию РФ.

Право на освобождение предоставляется на 12 последовательных календарных месяцев в уведомительном порядке (т.е. налогоплательщик представляет в налоговый орган уведомление по установленной форме и документы, подтверждающие право на освобождение). Право на освобождение может быть утрачено, если выручка от реализации за каждые 3 последовательных месяца превысит 2 млн. руб. (без НДС) либо если произойдет реализация подакцизных товаров. Подтверждающими документами являются:

- выписка из баланса (для организаций);

- выписка из книги учета доходов и расходов (для предпринимателей);

- выписка из книги продаж;

- копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Организации (или предприниматели), получившие право на освобождение от уплаты НДС, включают «входящий» НДС в свои затраты, т.е. суммы «входящего» налога уже не могут быть предъявлены ими к вычету из бюджета.

4.Операции, освобождаемые от НДС

Ст. 149 НК РФ содержит перечень операций, признаваемых реализацией, но освобожденных от НДС. В частности, не подлежат налогообложению:

1. реализация медицинских товаров и услуг (по перечню, указанному в данной статье);

2. реализация услуг по перевозке пассажиров (за исключением обычного и маршрутного такси);

3. осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации);

4. реализация услуг учреждениями культуры и искусства (по перечню, указанному в статье);

5. с 1 января 2008 г. НДС не облагается реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем и секреты производства (ноу-хау), а также передача прав на использование вышеуказанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Некоторые виды операций, которые не облагаются НДС, подлежат лицензированию. Если лицензии у предприятия нет, то НДС взимается в общем порядке.

Предприятие, осуществляющее облагаемые и не облагаемые налогом операции, обязано вести раздельный учет этих операций для целей НДС. Даже если все операции предприятия освобождены от НДС, оно обязано выставлять покупателям счета-фактуры, вести книги покупок и продаж, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также подавать декларацию по НДС. Выставление счетов-фактур не требуется по банковским, страховым операциям, а также по операциям негосударственных пенсионных фондов, по реализации ценных бумаг (за исключением брокерских услуг).

Сведения об операциях, освобождаемых от НДС, отражаются в приложении к декларации по НДС, причем для каждого вида операций должен быть указан ее код. Коды приводятся в инструкции по заполнению деклараций по НДС.

Может оказаться, что освобождение от уплаты НДС невыгодно для организации, поскольку «входящий» НДС по ресурсам, использованным для этих операций, не возмещается, а включается в затраты. По этой причине организация может отказаться от освобождения операций от НДС и уплачивать в бюджет разницу между «исходящим» и «входящим» НДС согласно общему порядку.

5.Объект обложения НДС

Основным объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (ст. 146 НК РФ). Реализацией товаров (работ, услуг) для целей налогообложения признается передача права собственности на товары (работы, услуги) как на возмездной, так и на безвозмездной основе. Уплата НДС со стоимости безвозмездно переданных средств (кроме денежных) осуществляется передающей стороной.

Исключение составляет передача средств некоммерческим организациям на цели их уставной деятельности. Такая передача не признается реализацией и НДС не облагается,

При передаче товаров (работ, услуг) безвозмездно моментом возникновения обязательств по НДС у передающей стороны является день такой передачи. Безвозмездная передача товаров (работ, услуг), проводимая в рекламных целях, не подлежит обложению НДС, если расходы на их приобретение (создание) не превышают 100 руб. за единицу.

Авансовые платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаются НДС в момент их получения. Исключения составляют авансовые платежи, полученные в счет поставок на экспорт товаров с любым сроком изготовления. Такие авансы НДС не облагаются. Также могут не облагаться НДС авансовые платежи, полученные в счет поставок товаров, срок изготовления которых превышает 6 месяцев.

6.Ставки налога применительно к реализации в РФ

Дата добавления: 2014-01-20