Расчетные ставки налога

Базовые ставки

По налогообложению реализации товаров (работ, услуг) в РФ предусмотрены следующие ставки:

- 10% - продовольственные товары (кроме деликатесных); товары для детей; книжная продукция и периодика (за исключением рекламной и эротической); медицинские товары. Подробный перечень и критерии отнесения товаров в ту или иную группу приведены в ст. 164 НК РФ.

- 18% - остальные товары (кроме освобожденных от НДС или облагаемых по ставке 0 %).

При исчислении НДС с авансовых платежей, с процентов по товарному кредиту, по векселям и облигациям, полученным за реализованные товары (работы, услуги), применяются так называемые расчетные ставки НДС (10/110 или 18/118 в зависимости от базовой ставки налогообложения).

7.Понятие вычета «входящего» НДС

Налоговые вычеты – это суммы, на которые уменьшается «исходящий» НДС, начисленный к уплате в бюджет. В подавляющем большинстве случаев налоговые вычеты – это суммы НДС, которые организация должна уплатить за приобретенные товары (работы, услуги). НК РФ называет их суммами налога, предъявляемыми покупателям поставщикам товаров (работ, услуг). При этом под товарами понимается любое имущество, т.е. собственно товары, материалы, ОС, НМА. Ст. 171 НК РФ содержит перечень вычетов по налогу, среди которых названы суммы НДС:

1. предъявляемые поставщиками покупателям за приобретаемые товары (работы, услуги);

2. уплаченные на таможне при ввозе товаров на территорию РФ;

3. уплаченные продавцом по реализованным товарам в случаях их последующего возврата (отказа от них) покупателем;

4. уплаченные с полученных от покупателей (заказчиков) авансов под поставки товаров (оказание работ, выполнение услуг) в будущем. НДС, уплаченный по авансам, принимается к вычету после реализации указанных товаров (работ, услуг) покупателям;

5. уплаченные в бюджет налоговыми агентами, например НДС с платежей иностранными юридическими лицами.

Если предприятие осуществляет одновременно операции как облагаемые, так и не облагаемые НДС, то возникает проблема распределения «входящего» НДС по ресурсам использованным как для облагаемых, так и для необлагаемых операций.

1 группа. Ресурсы использованы исключительно для операций, облагаемых НДС – «входящий» НДС может быть принят к вычету.

2 группа. Ресурсы использованы как для облагаемых, так и для не облагаемых операций – «входящий» НДС может быть принят к вычету только частично, а именно в той части, которая относится к облагаемым операциям. Другая часть «входящего» НДС относится на расходы.

3 группа. Ресурсы использованы исключительно для операций, не облагаемых НДС – «входящий» НДС к вычету не принимается и относится на расходы (увеличивает стоимость ресурсов).

«Входящий» НДС по ресурсам 2 группы распределяются между облагаемыми и необлагаемыми операциями следующим образом:

Процент «входящего» НДС, относимого к облагаемым операциям = выручка (без) НДС от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС / общая выручка (без) НДС от реализации товаров (работ, услуг)

Под общей выручкой понимается суммарная облагаемая и необлагаемая реализация за отчетный период. Если доля необлагаемых НДС товаров (работ, услуг) в общей реализации не превышает 5% в данном отчетном периоде, то на основании ст. 170 НК РФ налогоплательщик вправе производить вычет «входящего» НДС в полной сумме.

Налогоплательщики должны организовать раздельный учет ресурсов, используемых для облагаемых и освобожденных от НДС операций. При отсутствии такого учета весь «входящий» НДС списывается за счет собственных средств предприятия (т.е. за счет чистой прибыли).

8.Восстановление «входящего» НДС

Если у предприятие нет необлагаемых операций, то предполагается, что оно имеет право на вычет «входящего» НДС по всем приобретаемым ресурсам. Если такие операции появятся в будущем, то ранее произведенный вычет «входящего» НДС по ресурсам, фактически, использованным на необлагаемые операции, придется аннулировать, т.е восстановить. Ст. 170 НК РФ содержит перечень таких случаев:

1. ресурсы в последующем использованы для операций, освобожденных от налогообложения;

2. ресурсы в последующем использованы для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;

3. ресурсы в последующем использованы для операций, не признаваемых НК РФ реализацией, Это, в частности, относится к передаче ресурсов в виде вклада в уставный капитал создаваемых хозяйственных обществ или товариществ;

4. налогоплательщик, ранее получивший вычет «входящего» НДС по ресурсам, в последующем получает освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС или переходит на специальный режим (упрощенную систему налогообложения, ЕНВД).

Во всех этих случаях восстановлению подлежит:

- по товарам и материалам – налог, который был ранее принят к вычету, в полной сумме;

- по ОС и НМА – налог, который был ранее принят к вычету, в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценок.

Восстановленную сумму налога включают в расходы для целей налогообложения.

В отношении недвижимого имущества и построенных объектов ОС закон содержит особые условия. П. 6 ст. 171 НК РФ регулирует восстановление НДС, принятого к вычету:

- при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости и ОС;

- при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, космических объектов);

- при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Восстановление НДС производится по окончании каждого календарного года в течение 10 лет начиная с года, в котором начали амортизировать объект недвижимости. Налог к восстановлению рассчитывается следующим образом:

1. общий налог, принятый ранее к вычету по объекту недвижимости или по построенному ОС, делится на 10;

2. по итогам каждого года из 10 лет определяется доля не облагаемых НДС операций в их общей сумме;

3. эта доля умножается на сумму, полученную в п.1.

Ст. 171 НК РФ предусмотрены две ситуации, когда НДС по объектам недвижимости и построенным ОС восстанавливать не нужно:

- объект находится в эксплуатации не менее 15 лет;

- объект является полностью самортизированным.

9.Нулевая ставка НДС. Экспортные операции

Под экспортом понимается таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы РФ без обязательств об обратном ввозе. Экспорт облагается НДС по ставке 0%. Однако нельзя утверждать, что экспорт освобожден от НДС. «Входящий» НДС по ресурсам, использованным для операций, не облагаемых НДС, не подлежит вычету, а включается в расходы. Это происходит потому, что «исходящего» НДС по этим операциям просто нет, ведь они не облагаются НДС (освобождаются от налога).

При экспорте возникает объект налогообложения – стоимость экспортируемых товаров. Затем эта сумма умножается на ставку 0% и, т.о., становится нулевой. Однако само наличие налоговой базы и «исходящего» НДС (пусть и нулевого) позволяет предъявить к вычету «входящий» НДС по экспортируемым товарам.

Момент возникновения «исходящего» НДС по экспортным операциям не совпадает с моментом отгрузки или моментом оплаты, а определяется по следующим правилам. Этот налог возникает на наиболее раннюю из указанных ниже дат:

- последний день налогового периода, т.е. квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих экспорт (экспортный контракт с иностранным партнером или его копия, банковская выписка, подтверждающая поступление экспортной валютной выручки в РФ или ее копия, грузовая таможенная декларация, копии транспортных, товаросопроводительных документов с отметками пограничной таможни).

- 181-й день с даты экспорта (при этом база для исчисления НДС определяется «задним числом» на дату экспорта) (так называемый неподтвержденный экспорт). Последствиями признания экспорта неподтвержденным является подача исправленной декларации по НДС за тот период, в котором произошла экспортная отгрузка, и исчисление НДС с неподтвержденного экспорта. НДС нужно начислять по ставкам 10 и 18% в зависимости от вида товаров.

10. Акцизы

Так же как и НДС, акциз является косвенным налогом, включаемым в цену товара и уплачиваемым покупателем. Акциз уплачивается однократно, как правило, производителем подакцизного товара или его импортером. При последующей перепродаже товара, в отношении которого акциз уже был уплачен, повторное его взимание не производится.

Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в т.ч. структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию. Согласно статье 192 НК РФ налоговым периодом по всем подакцизным товарам признается календарный месяц. К подакцизным товарам относятся:

1. спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением коньячного спирта);

2. спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9% (в т.ч. растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде);

3. алкогольная продукция (в т.ч. спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%)

4. пиво;

5. табачная продукция;

6. автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 к Вт;

7. автомобильный бензин;

8. дизельное топливо;

9. моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10. прямогонный бензин.

От акцизов освобождаются следующие операции:

1. передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

2. реализация подакцизных товаров на экспорт;

3. первичная реализация (передача) конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства.

Указанные операции не подлежат налогообложению только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации подакцизных товаров.

По большинству подакцизных товаров установлены так называемые специфические ставки в абсолютной сумме на единицу измерения, например на дизельное топливо – 1 080 руб. 00 коп. за тонну, прямогонный бензин 3 900 руб. за тонну.

Порядок отнесения сумм акциза на стоимость подакцизных товаров или на расходы установлен ст. 199 НК РФ.

Суммы акциза	Порядок отнесения
Исчисление налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю	Относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций
Исчисление налогоплательщиком по операциям передачи подакцизных товаров, а также при их реализации на безвозмездной основе	Относятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам
Предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров	Учитываются у покупателя в стоимости приобретенных подакцизных товаров, если иное не указано ниже
Предъявленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов)	Относятся собственником давальческого сырья на стоимость подакцизных товаров, произведенных из указанного сырья, за исключением случаев передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья для дальнейшего производства подакцизных товаров

Суммы акциза по подакцизным товарам, используемым в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, не учитываются в их стоимости и подлежат вычету или возврату.

Начиная с 1 января 2007 года по общему правилу акциз по всем подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по местонахождению каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в срок не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, - не позднее 25 числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Налог на доходы физических лиц

1. Экономическое содержание. Плательщики. Налоговый и отчетный периоды. Ставки налога.

НДФЛ – это налог, которым облагаются доходы физических лиц, т.е. граждан. В общем случае НДФЛ вычитается непосредственно из дохода, уменьшая сумму, получаемую физическим лицом на руки. Этот налог исчисляется за календарный год нарастающим итогом.

С 1 января 2007 г. вступили в силу новые правила:

- если физическое лицо находится на территории РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, то это лицо признается налоговым резидентом РФ. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения.

Если физическое лицо – гражданин иностранного государства в начале календарного года имеет статус налогового нерезидента, а в течение года получает статус налогового резидента, то по налогу с его доходов производится перерасчет. НДФЛ рассчитывается по ставке 13%. Разница между полученной суммой и ранее исчисленным НДФЛ по ставке 30% подлежит возврату налогоплательщику или учитывается в счет предстоящих платежей по НДФЛ. Если ситуация противоположная, то НДФЛ пересчитывается в сторону повышения по ставке 30%.

В 2009 г. действует одна базовая ставка налога (13%) и четыре специальные (9, 15, 30 и 35 %).

Обычные доходы граждан, подлежащие обложению по ставке 13%:

- заработная плата;

- премии;

- обычные призы и подарки от компаний;

- доходы от продажи личного имущества;

- выигрыши в лотереях;

- доходы от предпринимательской деятельности;

- доходы от сдачи имущества в аренду и т.д.

Доходы, облагаемые по специальным ставкам представлены ниже. Никакие налоговые вычеты к этим доходам не применяются.

Доходы, облагаемые по ставке 35%:

- проценты по вкладам;

- некоторые виды страховых выплат;

- материальная выгода по займам (кроме некоторых случаев);

- призы рекламного характера.

По ставке 9% - облагаются дивиденды, выплаченные резидентам.

По ставке 15% - облагаются дивиденды, выплаченные нерезидентам.

По ставке 30% облагаются доходы нерезидентов.

2. Формы получения и даты признания доходов

Доходы могут быть получены гражданами не только в денежной, но и в натуральной форме:

1. оплата труда в натуральной форме (например, сотрудник автомобильного завода получает машину в качестве зарплаты);

2. оплата (полностью или частично) за сотрудника неких благ в его пользу (например, оплата питания, отдыха, обучения и т.д.). Если фирма оплачивает спортзал, которым потенциально могут пользоваться все ее сотрудники, и учет посещений не ведется, то точная сумма дохода конкретного сотрудника не может быть определена и НДФЛ не возникает. Если же оплата абонемента в спортзал производится в пользу конкретного работника, то стоимость этого абонемента включается в его облагаемый доход;

3. оплата затрат на доставку работника к месту работы и обратно (за исключением случаев, когда место работы расположено за городской чертой, куда не ходит общественный транспорт);

4. оплата работодателем стоимости проездных и единых билетов на общественный транспорт (за исключением случаев, когда работа сотрудника носит разъездной характер работы, например курьерская работа).

5. подарки в натуральной форме, сделанные налогоплательщику юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, превышающие в общей сумме 4 000 руб. в год.

Сумма доходов, полученных в натуральной форме, определяется исходя из рыночных цен на дату их фактического получения., т.е. на день передачи физическому лицу соответствующего имущества или на день оплаты благ и услуг в его пользу. Удержание налога с доходов в натуральной форме производится за счет денежных выплат гражданину, если таковые имеются (удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы денежной выплаты).

Денежные выплаты облагаются на дату получения денежных средств самим налогоплательщиком или третьими лицами по его поручению. Исключение составляет зарплата и приравненные к ней выплаты, которые облагаются по методу начисления. Например, зарплата, начисленная за декабрь 2009 г. выплаченная в январе 2010 г., облагается в 2009 г., т.е. тогда, когда она была начислена.

3. Доходы, не подлежащие налогообложению

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению приведен в ст. 217 НК РФ. К ним относятся:

1. государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности и пособий по уходу за больными детьми); государственные пенсии;

2. компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, алименты;

3. материальная помощь, оказанная на основании решений органов власти;

4. все виды законодательно установленных компенсационных выплат (кроме компенсации за неиспользованный отпуск);

5. возмещение работникам понесенных командировочных расходов (оплата проезда, проживания, а также суточных в пределах норм). Начиная с 1 января 2008 г. норма по внутренним командировкам установлена в размере 700 руб. в сутки, по заграничным – 2 500 руб. в сутки;

6. материальная помощь работникам на сумму не более 4 000 руб. в год на одного сотрудника. Не облагаются НДФЛ суммы единовременной материальной помощи без ограничения суммы:

- налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством;

- налогоплательщикам – членам семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств.

Кроме того, налог не удерживается с материальной помощи, выплачиваемой работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка. Но для этого вида выплат предусмотрено ограничение – не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.

7. подарки работникам на сумму не более 4 000 руб. в год на одного работника;

8. оплата лечения работников и членов их семей (супругов, детей и родителей) (при наличии у медицинского учреждения соответствующей лицензии, а также при условии, что оплата производится за счет чистой прибыли работодателя);

9. суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (кроме туристических) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения на территории РФ своим сотрудникам и членам их семей (при условии, что оплата производится за счет чистой прибыли работодателя либо за счет бюджетных средств);

10. взносы в пользу работников (и других физических лиц) по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования;

11. пенсионные взносы, уплачиваемые за работников по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключаемым с лицензированными негосударственными пенсионными фондами.

В период с 1 января 2009 г. по 1 января 2012 г. не будут облагаться НДФЛ проценты по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья, уплачиваемые работодателями за своих работников или возмещаемые работодателями своим работникам.

С 1 января 2009 г. от НДФЛ освобождается оплата обучения физических лиц по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, а также профессиональной подготовки и переподготовки в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, или иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.

С 1 января 2009 г. дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии освобождаются от НДФЛ в размере, не превышающем 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого они производились.

Дата добавления: 2014-01-20