Порядок документального оформления результатов выездной налоговой проверки

Непосредственно после окончания выездной налоговой проверки руководитель проверяющей группы составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения.

Справка о проведении выездной налоговой проверки составляется по форме, предусмотренной приказом ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892.

В справке указываются следующие данные:

- наименование населенного пункта и дата составления;

- номер акта проверки (присваивается акту при его регистрации в налоговом органе);

- должности, классные чины, фамилии, имена, отчества проверяющих или проверяющего;

- дата и номер решения проводимой выездной налоговой проверки и кем выдано решение;

- наименование налогоплательщика с указанием ИНН/КПП если проводилась проверка индивидуального предпринимателя, то его фамилия, имя, отчество;

- вид(ы) проверяемых налогов или программа проверки;

- за какой период проведена выездная налоговая проверка;

- какие филиалы (представительства) проверены в ходе выездной налоговой проверки (если такие проверялись);

- когда начата выездная налоговая проверка (дата), когда закончена (дата).

Справка подписывается руководителем проверяющей группы. Одновременно оформляются результаты выездной налоговой проверки посредством составления по установленной форме акта.

Акт выездной налоговой проверки содержит систематизированное изложение выявленных в процессе проверки фактов нарушения налогоплательщиком норм налогового законодательства, а также невыполнения им законных требований должностных лиц налоговых органов (например, непредставление документов и сведений, необходимых для исчисления и уплаты налогов, воспрепятствование доступу проверяющих на территорию или в помещение налогоплательщика).

Состав и содержание акта выездной налоговой проверки.

Акт выездной налоговой проверки должен состоять из трех частей: вводной (вступительной), описательной (основной) и итоговой (выводы и предложения).

Вводная (вступительная) часть представляет собой общие сведения о проводимой выездной налоговой проверки; должностных лицах проводивших поверку; проверяемом лице, его филиале, представительстве; сведения о методе проведения проверки по степени охвата ею первичных; сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении проверки.

Описательная (основная) часть акта содержит систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в ходе выездной налоговой проверки, или указание на отсутствие таковых и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия правильного решения по результатам проверки. В случае выявления в ходе проверки фактов нарушений действующего законодательства, не относящихся к налоговым нарушениям (нарушения порядка ведения кассовых операции и условий работы с денежной наличностью, нарушения валютного законодательства и др.), указанные факты также подлежат отражению в описательной части акта.

По каждому отраженному в акте факту налогового правонарушения должны быть четко указаны:

- вид налогового правонарушения, его сущность в соответствии с гл. 16 НК РФ;

- оценка количественного и суммового расхождения между заявленными в налоговых декларациях организацией данными, связанными с исчислением и уплатой налогов, и фактическими данными, установленными в ходе проверки;

- ссылки на первичные бухгалтерские документы, подтверждающие наличие факта нарушения;

- квалификация совершенного правонарушения со ссылками на соответствующие нормы НК РФ, законодательных и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, которые нарушены налогоплательщиком;

- ссылки на заключения экспертов, протоколы допроса свидетелей, а также иные протоколы, составленные при производстве необходимых действий по осуществлению налогового контроля.

Итоговая часть акта выездной налоговой проверки (заключение, выводы и предложения). Эта часть должна содержать:

- сведения об общих суммах, выявленных при проведении проверки неуплаченных; об исчисленных в завышенных размерах налогах с разбивкой по налогам и налоговым периодам, сведения о других установленных проверкой фактах нарушений;

- предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений;

- выводы проверяющих о наличии в деяниях налогоплательщика признаков налоговых правонарушений.

При наличии разногласий между проверяющими по содержанию акта окончательное решение по данному вопросу принимается руководителем проверяющей группы. По спорному вопросу указанные лица вправе изложить свое мнение в заключении, которое должно быть приобщено к материалам проверки, остающимся в налоговых органах и органах внутренних дел.

Акт выездной налоговой проверки составляется в трех экземплярах, один из которых хранится в налоговом органе, второй - в установленном порядке вручается лицу (его представителю), в отношении которого проводилась налоговая проверка, третий передается (направляется) органу внутренних дел, сотрудники которого участвовали в проведении проверки.

В случае, если сотрудники органов внутренних дел привлекались для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля в качестве специалистов и (или) для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья должностных лиц налогового органа, проводящих проверку, акт выездной налоговой проверки, а также документы, указанные в пунктах 18, 19, 21 Инструкции, в орган внутренних дел не направляются.

В случае представления организацией, индивидуальным предпринимателем либо физическим лицом возражений по акту проверки, документов, подтверждающих обоснованность возражений, их копии в трехдневный срок со дня представления направляются налоговым органом в орган внутренних дел, сотрудники которого участвовали в выездной налоговой проверке.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с Налоговым кодексом, которое вручается лицу (его представителю), в отношении которого проводилась налоговая проверка, в установленном порядке, а также направляется в трехдневный срок с момента вступления в силу решения в орган внутренних дел, сотрудники которого участвовали в проведении проверки.

Указанные решения оформляются в соответствии с Налоговым кодексом и другими нормативными правовыми актами.

При выявлении в ходе проведения выездной налоговой проверки административных правонарушений должностными лицами налоговых органов и сотрудниками органов внутренних дел (в пределах компетенции соответствующих органов или должностных лиц) возбуждается дело и осуществляется производство по делам об административных правонарушениях в соответствии с подведомственностью и в порядке, установленном Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях.

В течение трех дней копия постановления по делу об административном правонарушении направляется налоговым органом или органом внутренних дел соответственно в орган внутренних дел или в налоговый орган, сотрудники которого участвовали в проведении проверки.

В случае вынесения органом дознания, дознавателем, следователем или руководителем следственного органа постановления о возбуждении уголовного дела руководитель (заместитель руководителя) налогового органа или органа внутренних дел выносит мотивированное постановление о прекращении производства по делу об административном правонарушении в соответствии с пунктом 7 части 1 статьи 24.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

О принятом в соответствии со статьей 145 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации процессуальном решении орган дознания, дознаватель, следователь или руководитель следственного органа незамедлительно направляет уведомление в налоговый орган. При этом налоговому органу разъясняется право обжаловать данное решение и порядок его обжалования.

В случае принятия органом предварительного следствия при органе внутренних дел решения о прекращении уголовного дела следователь, руководитель следственного органа, вынесший соответствующее постановление, незамедлительно направляет уведомление об этом в налоговый орган.

На основании указанного уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в соответствии с действующим законодательством отменяет ранее принятое постановление о прекращении дела об административном правонарушении производством и привлекает нарушителя к административной ответственности.

В данном случае сроки привлечения к административной ответственности начинают исчисляться в соответствии с пунктом 4 статьи 4.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях со дня принятия решения об отказе в возбуждении уголовного дела или о его прекращении.

К акту необходимо приложить утвержденный начальником (заместителем начальника) налогового органа план проведения проверки.

Процедура вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки.

Заключительным этапом организации и проведения выездной налоговой проверки является реализация ее результатов. Под реализацией результатов налоговой проверки понимается выполнение налоговым органом предусмотренных ст. 101 НК РФ действий по рассмотрению материалов проверки (камеральной и выездной) и вынесению соответствующего решения.

После вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налоговый орган вправе принять обеспечительные меры по исполнению принятого по итогам рассмотрения материалов проверки решения.

Такими обеспечительными мерами могут быть:

1) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа;

2) приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном ст. 76 НК РФ.

На основании ст. 28.3 КоАП РФ протокол по делам об административных правонарушениях в области налогов и сборов имеют право составлять должностные лица налоговых органов в отношении следующих административных правонарушений, предусмотренных статьями:

15.3 «Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе»;

15.4 «Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке или иной кредитной организации»;

15.5 «Нарушение сроков представления налоговой декларации»;

15.6 «Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля»;

15.7 «Нарушение порядка открытия счета налоге»;

15.8 «Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса)»;

15.9 «Неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента»;

15.11 «Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности».

Кроме отмеченных выше статей налоговые органы имеют право составления протоколов по административным правонарушениям против порядка управления, предусмотренным гл. 19 КоАП РФ, в частности, статьями:

19.4 «Неповиновение законному распоряжению должностного лица органа, осуществляющего государственный надзор (контроль)»;

19.5 «Невыполнение в срок законного предписания (постановления, представления) органа (должностного лица), осуществляющего государственный надзор (контроль)»;

19.6 «Непринятие мер по устранению причин и условий способствовавших совершению административного правонарушения»

19.7 «Непредставление сведений (информации)».

Требованием об уплате налога признается адресованное налогоплательщику или иному обязанному лицу письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Основное предназначение данного документа в том, чтобы информировать (известить) налогоплательщика о наличии у него обязанности по уплате налога (сбора), побудить его добровольно исполнить свою обязанность с указанием срока, в течение которого это надо сделать.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

При изучении первого вопроса «Формы налогового контроля» необходимо знать способы организации контрольных действий. Следует знать понятие и содержание налоговой проверки. Основное внимание следует уделить изучению объектов налоговых проверок. Слушателям необходимо изучить виды налоговых проверок. Слушателям следует рассмотреть и проанализировать различия между камеральной и выездной проверкой.

При изучении второго вопроса «Методы налогового контроля» необходимо ознакомиться с представленной в учебной литературе информацией о методах документального контроля и фактического контроля. Следует изучить основы расчетно-аналитического метода налогового контроля. Следует знать суть информативных методов налогового контроля. Слушателям необходимо всесторонне изучить виды методов контроля, применяемые при камеральных проверках.

Изучение третьего вопроса «Внутренний налоговый контроль и аудит налогообложения» включает рассмотрение целей и задач внутреннего налогового контроля. Следует знать права и обязанности субъектов внутреннего налогового контроля. Необходимо вспомнить, что выступает объектом и предметом контроля. Слушатели самостоятельно изучают процедуры внутреннего налогового контроля и организацию аудита налогообложения. Слушателям предлагается изучить литературу и систематизировать информацию о планировании аудита налогообложения.

При рассмотрении четвертого вопроса «Камеральная проверка» следует получить систему знаний о правах налоговых органов при проведении камеральной проверки. Следует знать операции камеральной проверки. Следует ознакомиться с порядком визуального изучения документов налогоплательщика. Слушателям необходимо изучить как осуществляется контроль взаимной увязки показателей бухгалтерской и налоговой отчетности. Необходимо последовательно изучить требования, предъявляемые к налоговой декларации и к налоговой отчетности. Предлагается изучить какие допускаются ошибки при расчете налогов. Следует знать как оформляется результат проверки.

При изучении пятого вопроса «Выездная проверка» особое внимание уделяется рассмотрению цели и задач выездной проверки. Необходимо получить знания о порядке планирования выездной налоговой проверки. Следует всесторонне изучить порядок назначения выездных налоговых проверок. Предлагается систематизировать знания по организации работы налоговых органов в ходе проведения выездной налоговой проверки. Следует знать, каким образом осуществляется привлечение третьих лиц к налоговой проверке. Слушателям надо знать порядок оформления результатов выездной налоговой проверки. Особое внимание необходимо уделить изучению порядка реализации материалов налоговой проверки.

Особое внимание необходимо уделить изучению нормативно-правовых актов, регулирующих функционирование нового правоохранительного института – полиции. Слушателям предлагается наряду с налоговым законодательством внимательно изучить

Закон РФ от 7 февраля 2011 года № 3-ФЗ «О полиции»

Указ Президента РФ от 1 марта 2011 года № 248 «Вопросы Министерства внутренних дел РФ»

Указ Президента Российской Федерации от 1 марта 2011 года № 249 "Об утверждении Типового положения о территориальном органе Министерства внутренних дел Российской Федерации по субъекту Российской Федерации"

Указ Президента Российской Федерации от 1 марта 2011 года № 250 "Вопросы организации полиции"

[1] в НК РФ отсутствуют критерии, по которым налогоплательщики могут быть отнесены к категории крупнейших

[2] Камеральная налоговая проверка производится исключительно по месту нахождения налогового органа «в камере» (от лат. слова camera — комната).

[3] Визуальная проверка Ф-1 «Бухгалтерский баланс», Ф-2 «Отчет о прибылях и убытках», Ф-3 «Отчета об изменениях капитала», Ф-4 «Отчета о движении денежных средств», Ф-5 «Отчета о целевом использовании полученных средств».

[4] Допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы. Общий срок приостановления ВНП не может превышать шести месяцев (в случае если налоговый орган не сможет получить в течение этого срока запрашиваемую информацию от иностранных государств, указанный срок может быть продлен на три месяца). На этот период налоговый орган обязан прекратить все действия по истребованию документов и иные действия на территории налогоплательщика, связанные с проверкой. Для налогоплательщика срок представления документов — 10 дней. Налогоплательщик имеет право ходатайствовать о продлении срока представления документов, с указанием причины продления срока и срок, в течение которого документы могут быть представлены.

Дата добавления: 2014-01-11