Действие финансово-правовых актов во времени, в пространстве и по кругу лиц

Финансово-правовые акты действуют в определенных преде­лах, ограниченных временем, пространством и кругом лиц. Ин­формация о пределах действия финансово-правовых актов имеет большое значение в практике применения финансово-правовых норм.

1. Финансово-правовые акты действуют во времени, начало ко­торого определяется моментом вступления их в силу.

Порядок вступления в силу законов установлен Федеральным законом от 14 июня 1994 г. «О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания» ¹,

а иных нормативных ак­тов — Указом Президента Российской Федерации от 23 мая 1996 г. № 763 «О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Россий­ской Федерации и нормативных правовых актов федеральных ор­ганов исполнительной власти» ².

Особый порядок вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах установлен в ст. 5 Налогового кодекса РФ.

Согласно вышеназванным актам существует три способа уста­новления момента вступления в силу финансово-правовых актов.

1. Прежде всего, финансово-правовой акт вступает в силу с момента истечения срока после его официального опублико­вания.

Так, федеральные законы, регулирующие финансовые отно­шения, вступают в силу на всей территории Российской Федерации через 10 дней с момента их опубликования в официальных изданиях, т.е. в «Российской газете» или «Собрании законода­тельства Российской Федерации». Однако из этого правила су­ществуют исключения.

В соответствии со ст. 5 НК РФ

«акты за­конодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по исте­чении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу...»

«Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их офи­циального опубликования»¹.

Но и из этого правила существуют исключения, а именно:

1) федеральные законы, вносящие изме­нения в Налоговый кодекс РФ в части установления новых на­логов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и акты представительных органов мест­ного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия и не ранее 1 месяца с момента их принятия (п. 2 ст. 5 НК РФ);

2) «акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за налоговые правонарушения либо устанавливающие дополнительные гаран­тии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов и иных обязанных лиц, имеют обратную силу» (п. 3 ст. 5 НК РФ);

3) «акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие на­логи и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков или плательщи­ков сборов, а также иных обязанных лиц, или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это» (п. 5 ст. 5 НК РФ).

При этом в п. 2 ст. 5 НК РФ содержится запрет на обратную силу актов законо­дательства о налогах и сборах, устанавливающих новые налоги и (или) сборы, повышающих налоговые ставки, устанавливаю­щих или отягчающих ответственность за налоговые правонару­шения, устанавливающих новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщи­ков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

2. Помимо отмеченного, моментом вступления в силу финан­сово-правового нормативного акта является дата его принятия или официального опубликования. К примеру, ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации» вступил в действие со дня его офи­циального опубликования.

3. Кроме того, финансово-правовой нормативный акт вступает в силу с момента, прямо указанного в нем самом или в законе, спе­циально принятом по этому вопросу. Так, часть первая Налого­вого кодекса РФ вступила в силу с 1 января 1999 г., т.е. с даты, указанной в Федеральном законе «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Прекращение действия финансово-правовых нормативных актов определяется следующими моментами:

1) истечением срока его действия. Например, Федеральный закон от 18 октября 1995 г. «О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах» установил, что этот Федераль­ный закон действует до 31 декабря 1998 г. и утрачивает силу с 1 января 1999 г.;

2) отменой нормативного акта. Так Прекра­щают свое действие большинство финансово-правовых норматив­ных актов. Например, в соответствии со ст. 2 Федерального закона «О введении в действие части первой Налогового кодекса Россий­ской Федерации» с 1 января 1999 г. утрачивает силу Закон РФ от 20 декабря 1991 г. «Об инвестиционном налоговом кредите», Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации и др.;

3) заменой действующего финан­сово-правового нормативного акта другим актом.

2. Действие финансово-правовых нормативных актов в про­странствеограничивается определенной территорией, в пределах которой они реализуются.

Так, по общему правилу, федеральные законы, указы Президента РФ и акты федеральных органов ис­полнительной власти действуют на всей территории Российской Федерации; финансово-правовые нормативные акты субъектов РФ действуют на территории соответствующего субъекта РФ;

акты органов местного самоуправления — на территории города, поселка или иного муниципального образования.

3. Действие финансово-правовых нормативных актов по кругу лиц означает их воздействие на тех лиц, которым адресованы вы­раженные в финансово-правовых нормах предписания.

Действие финансово-правовых актов по кругу лиц построено, прежде всего, на принципе территориальности. В соответствии с этим принципом федеральные финансово-правовые акты рас­пространяют свое действие на всей территории Российской Феде­рации; финансово-правовые акты субъектов Российской Федера­ции — только на территории соответствующего субъекта РФ; фи­нансово-правовые акты муниципальных образований — на терри­тории соответствующих муниципальных образований.

Действие финансово-правовых актов по кругу лиц построе­но, в ряде случаев и на принципе резидентства¹. В данном случае речь идет лишь о впервые упомянутом в Законе РФ «О подоходном налоге с физических лиц» понятии налогового резидента. Этот закон распространялся даже на лиц, находящихся на территорий иностранного государства и получающих там доходы, при условии, что они являются налоговыми резидентами Россий­ской Федерации. В соответствии со ст. 11 НК РФ налоговым резидентом РФ признается физическое лицо, фактически находя­щееся на территории Российской федерации не менее 183 дней в календарном году.

Дата добавления: 2014-01-11