Общая характеристика необходимых элементов налоговой обязанности

Необходимые и факультативные элементы налоговой обязанности

Иные обязанные лица, которые признаются НК РФ участниками производства по делу о налоговом правонарушении.

Свидетели, переводчики, эксперты и др.

Необходимые элементы налоговой обязанности обеспечивают её определённость, то есть, налог считается установленным, когда в налоговом законе определены все необходимые элементы налоговой обязанности.

К факультативным элементам относятся налоговые льготы. Это означает, что они могут отсутствовать в законе о конкретном налоге, поскольку не влияют на определённость налоговой обязанности.

Необходимые элементы:

Объект налогообложения – это обстоятельство (юридический факт), с которым налоговый кодекс связывает возникновение налоговой обязанности. Объекты налогообложения см. в ст. 38 НК РФ (перечень жуткий).

ПРИБЫЛЬ ТОЛЬКО У ОРГАНИЗАЦИЙ, У ОСТАЛЬНЫХ ДОХОДЫ! ДОХОДЫ МОГУТ БЫТЬ НЕ ТОЛЬКО В НАТУРАЛЬНОЙ И ДЕНЕЖНОЙ ФОРМЕ, НО И В ФОРМЕ ИМУЩЕСТВЕННОЙ ВЫГОДЫ! В ТЕРМИН «ИМУЩЕСТВО» НЕЛЬЗЯ ВКЛЮЧАТЬ ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ПРАВА!

Налоговая база – это стоимостная физическая или иная количественная характеристика объекта налогообложения. Налоговая база выступает основой для исчисления суммы налога. Характеристики налоговой базы:

· Способы определения размера налоговой базы. В налоговом законодательстве предусматриваются 4 таких способа. Прямой (налоговая база исчисляется в соответствии с реальными и документально подтверждёнными показателями объекта налогообложения). Косвенный (применяется налоговым органом в случаях, предусмотренных ст. 31 НК РФ). Условный (размер дохода налогоплательщика определяется на основании вторичных признаков получаемого дохода, то есть на основе условной суммы дохода, который должен получить налогоплательщик от этого вида деятельности). Паушальный (определяется не условная сумма дохода, а условная сумма налога).

· Методы учёта налоговой базы. Отвечает на вопрос, с какого момента возникает у налогоплательщика обязанность по уплате налога. Есть 2 таких метода. Кассовый или метод по оплате (обязанность возникает в момент получения денежных средств на счёт и возможности распоряжения ими, а также реального произведения расходов). Метод начислений или метод по отгрузке (обязанность возникает в момент права на получение доходов или производство расходов, независимо от того, реально получил он этот доход и произвёл ли расход или нет).

Налоговые ставки – это размер налога на единицу налоговой базы. Соответственно налоговые ставки устанавливаются в зависимости от вида налога федеральным, региональным или местным законодателем. Для региональных и местных налогов федеральный законодатель устанавливает максимальные границы налоговой ставки. При этом на уровне субъекта федерации или муниципального органа ставку можно понизить.

Виды налоговых ставок:

· Равные. «Подушное налогообложение» - независимо от платёжеспособности налогоплательщика равное налогообложения. В настоящее время сохранено только в отношении госпошлины.

· Твёрдые. Обложение каждой единицы налога абсолютным фиксированным размером налога. Акцизы.

· Процентные. Устанавливаются в процентах от единицы налогообложения и подразделяются на 3 категории: пропорциональные, прогрессивные, регрессивные. При пропорциональной размер налоговой базы не зависит от размера налоговой ставки. В прогрессивной налоговой базы с увеличением размера налоговой базы увеличивается налоговая ставка (налог на имущества физических лиц). В регрессивной налоговой ставке, соответственно, наоборот.

Налоговый период – это период, в течение которого формируется налоговая база по конкретному налогу и исчисляется сумма налогового платежа. Соответственно, по общему правилу налоговый период равен календарному году, но есть исключения: по акцизу – 1 месяц. По сборам налоговый период не устанавливается. Налоговый период может быть разделён на отчётные периоды, по результатам которых выплачиваются авансовые платежи по налогу. Например, по налогу на прибыль налоговый период составляет 1 год, но ежемесячно или ежеквартально организации-налогоплательщики обязаны вносить авансовые платежи в рамках отчётного периода.

Порядок исчисления налога.

· Окладные налоги исчисляются налоговым органом или налоговым агентом. Соответственно, для возникновения обязанности по оплате окладного налога необходим сложный фактический состав, включающий наличие объекта налогообложения, наступления срока уплаты налога, установленного законом, и наличие налогового уведомления при исчислении налога налоговым органом (см. ст. 57 НК РФ).

· Неокладные налоги исчисляются самим налогоплательщиком, и для возникновения обязанности по неокладным налогам необходимо только два юридических факта: объект налогообложения и наступление срока уплаты налога.

Порядок и сроки уплаты налога.

По порядку уплаты налога: налог уплачивается как в наличной, так и в безналичной формах в валюте РФ (в рублях). Из этого правила есть исключения: иностранные организации могут уплачивать налог в иностранной валюте в случаях, предусмотренных НК РФ. Способы уплаты налога:

· Уплата на основании налоговой декларации (ст. 80 НК РФ). Получение дохода налогоплательщиком предшествует уплате налога.

· Уплата налога у источника дохода (через налогового агента). Уплата налога предшествует получению дохода.

· Уплата налога по налоговому уведомлению.

· Уплата налога кадастровым способом. Уплата налога на основании внешних признаков объекта налогообложения, которая фиксируется в кадастрах (земель, имущества и т.д.).

· Уплата налога бандерольным способом. Уплата марок акцизного сбора.

По сроку уплаты: по общему правилу срок уплаты налога определяется календарной датой (не позднее 20 числа следующего месяца, к примеру); может определиться событием или действием, которое должно наступить (госпошлина).

Дата добавления: 2014-01-11