Методика расчета влияния факторов третьей группы

1. Воздействие условно-постоянных расходов:

где С – изменение себестоимости продукции за счет условно-постоянных расходов, в процентах;

и – индексы изменения условно-постоянных расходов и объема выпуска продукции;

– удельный вес условно-постоянных расходов.

2. Изменение суммы амортизационных отчислений:

,

где и – сумма амортизационных отчислений в базисном и планируемом переходах;

и – объем выпуска продукции в базисном и планируемом периодах, в рублях.

3. Влияние изменения доли амортизации:

где А – рост амортизационных отчислений в плановом периоде;

Т – прирост объема товарной продукции (по плану), в процентах;

– прирост стоимости среднегодовых основных производственных фондов, в рублях.

4. Влияние структурных сдвигов:

где и – переменные затраты на рубль товарной продукции отчетного и планового периода;

– объем выпуска продукции по плану, в тыс. руб.

Контрольные вопросы к теме 10

1. Каким образом показатели себестоимости связаны с другими экономическими показателями?

2. Методика анализа выполнения плана по себестоимости продукции.

3. Какова должна быть последовательность расчетов при анализе затрат на рубль продукции?

4. Какие базы сравнения следует учитывать при анализе себестоимости продукции?

5. Какие факторы и каким образом учитываются при анализе себестоимости продукции?

6. Какова должна быть последовательность анализа влияния структуры выпущенной продукции на изменении затрат на рубль продукции?

7. Какова должна быть последовательность анализа влияния цен на продукцию на изменение фактических затрат на рубль продукции?

8. Какова должна быть последовательность анализа влияния уровня себестоимости отдельных изделий на изменение фактических затрат на рубль продукции?

9. Какова последовательность анализа сметы затрат на производство и реализацию продукции?

10. Какова последовательность анализа отдельных видов изделий?

11. Как можно определить резервы снижения себестоимости?

Тема 11. Анализ формирования, выполнения плана (прогноза) и динамики прибыли от хозяйственной деятельности

Лекция 11. Анализ формирования, выполнения плана (прогноза) и динамики прибыли от хозяйственной деятельности

Основные понятия:

система показателей для анализа прибыли, прибыль за отчетный период, прибыль от обычных видов деятельности, прибыль (или убытки), отражающие операционные доходы и расходы, прибыль (или убытки), отражающая внереализационные доходы и расходы, анализ состава и динамики прибыли за отчетный период, анализ прибыли от обычных видов деятельности, резервы увеличения прибыли.

Система показателей для анализа прибыли

Как экономические категории прибыль характеризует конечные финансовый результат деятельности предприятия. Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости, возможностей удовлетворения интересов инвестора.

Прибыль как конечный финансовый результат предпринимательской деятельности обеспечивает потребности, как самого предпри­ятия, так и величину платежей государству и инвестору. Она характеризует стоимостную оценку увеличения производственных возможностей предприятия за отчетный период.

СПРАВКА. В международной практике прибыль рассматривается как разница между доходами и расходами организации с учетом корректировок, обеспечивающих поддержание капитала на уровне не ниже его величины на начало соответствующего отчетного периода.

Убыток, формирующийся как превышение расходов над доходами, является обстоятельством, уменьшающим величину собственного капитала.

В составе прибыли за отчетный период () учитывается прибыль от всех видов деятельности. Прибыль за отчетный период включает:

Прибыль от обычных видов деятельности , исчисленную путем вычета из общей суммы выручки от реализации этой продукции (работ, услуг) налогов и отчислений, уплачиваемых из выручки от реализации и затрат на производство и реализацию, включаемых в себестоимость.

СПРАВКА. В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) различают обычную и чрезвычайную деятельность.

О бычная деятельность (ordinary activities) — любая деятельность, осуществляемая предприятием как часть своего бизнеса, и такие относящиеся к ней виды деятельности, которые осуществляются впоследствии, присущи или возникают в результате обычной деятельности.

Чрезвычайная деятельность (extraordinary items) — доходы или расходы, возникающие в результате событий или операций, которые можно четко отделить от обычной деятельности предприятия и которые не происходят часто или регулярно.

Обычная деятельность, в свою очередь, подразделяется на операционную и другую (финансовую и инвестиционную).

Операционная деятельность – это основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной или финансовой деятельностью. К основной деятельности относят операции, связанные с производством или реализацией продукции (товаров, услуг), которые являются определяющей целью создания предприятия и обеспечивают основную долю его дохода. Расходы, связанные с основной деятельностью, различают по функциям – производство, управление, сбыт и др. Финансовый результат от операционной деятельности определяется как алгебраическая сумма валовой прибыли (убытка), другого операционного дохода, административных расходов, расходов на сбыт и других операционных расходов.

Другая деятельность предприятия разделяется на инвестиционную и финансовую. Инвестиционной деятельностью считают приобретение и реализацию тех внеоборотных активов, а также тех финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств.

Под финансовой деятельностью понимают деятельность, которая приводит к изменениям размера и состава собственного и заемного капитала предприятия.

Прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения определяется как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от основной деятельности, финансовых и других доходов (прибылей), финансовых и других расходов (убытков);

прибыль (или убытки), отражающие операционные доходы и расходы ()

СПРАВКА. Операционными доходами являются:

· поступления, связанные с пре­доставлением за плату во временное пользование (временное владе­ние и пользование) активов организа­ции (если это не предмет деятельности организации);

· поступления, связанные с пре­доставлением за плату прав, воз­никающих из патентов на изобрете­ния, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственнос­ти (если это не предмет деятельности организации);

· поступления, связанные с учас­тием в уставных фондах других органи­заций, включая проценты и иные до­ходы по ценным бумагам (если это не предмет деятельности организации).

Операционными расходами являются:

· расходы, связанные с предо­ставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если это не предмет деятельности организации);

· расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (если это не предмет деятельности организации);

· расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций (если это не предмет деятельности организации);

· расходы, связанные с реализацией, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

· проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

· расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

· отчисления в резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

· прочие операционные расходы;

прибыль, отражающую внереализационные доходы и расходы (), т.е. результаты внереализационных операций.

СПРАВКА Внереализационными доходами являются:

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

· активы, полученные безвозмездно, в т.ч. по договору дарения;

· поступления в возмещение причиненных организации убытков;

· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

· суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

· курсовые разницы;

· сумма дооценки активов;

· прочие внереализационные доходы.

· Внереализационными расходами являются:

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

· возмещение причиненных организацией убытков;

· убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

· суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

· курсовые разницы;

· сумма уценки активов;

· перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

· прочие внереализационные расходы;

прибыль от чрезвычайной деятельности ().

Прибыль за отчетный период равна:

=+++, (11.1)

В связи с тем, что подавляющую часть прибыли за отчетный период (85—97%) предприятия получают при реализации товарной продукции от обычных видов деятельности, этой части прибыли должно быть уделено главное внимание.

В процессе анализа используются различные экономические показатели, характеризующие прибыль. Среди них, помимо приведенных выше показателей ,, ,, с учетом требований МСФО можно выделить:

· валовую прибыль (), представляющую собой выруч­ку от реализации за вычетом себестоимости продукции. В расчет этого показателя в соответствии с международной практи­кой не включаются коммерческие и уп­равленческие расходы;

· чистую прибыль до налогообложения -, (EBT);. Это валовая прибыль, уменьшенная на величину расходов, непосредственно не связанных с выпуском продукции (налоги);

· чистую прибыль после налогообложения -. Понятие чистой прибыли после налогообложения составляет прибыль, остающуюся в распоря­жении предприятия;

· нераспределенную прибыль . Нераспределенная прибыль (с начала ее формирования) представляет собой прибыль предприятия за вычетом различных убытков, выплат по дивидендам и прибыли, трансформированной в авансированный (вложенный) капитал.

· операционную прибыль, прибыль до выплаты процентов и налога на прибыль (EBIT).

Анализ прибыли рекомендуется проводить в определенной последовательности. Прежде всего, прибыль за отчетный период анализируют по ее составным элемен­там, главным из которых является прибыль от обычных видов деятельности. Затем анализируются укрупненные факторы изменения прибыли от выпуска товарной продукции. Важным в этой системе будет анализ технико-экономических факторов снижения (повышения) затрат на отдельные виды товарной продукции, изменения объема и структуры реализации, изменения уровня цен на реализованную продукцию. Наряду с этим проводится анализ изменения прибыли отражающие операционные и внереализационные доходы и расходы.

Анализ состава и динамики прибыли
за отчетный период

Объектами анализ является прибыль от обычных видов деятельности предприятия.

Задачи анализа следующие:

· изучение особенностей формирования прибыли в отчетном периоде;

· исследование динамики изменения прибыли;

· выявление и количественное обоснование факторов влиявших на изменение прибыли;

· анализ распределения прибыли;

· выявление резервов и оценка возможностей увеличения прибыли.

Источником информации при анализе прибыли являются: форма 2 «Отчет о прибылях и убытках»; сведения по счетам аналитического бухгалтерского учета 68, 84, 90, 91, 92, 99; плановые показатели из бизнес-плана предприятия. Для анализа состава и динамики прибыли за отчетный период составляется таблица, в которой отражаются сведения о величине прибыли за базовый и отчетный период в разрезе ее составных частей. Рассчитывается изменение абсолютных значений и удельный вес каждого вида прибыли в составе прибыли за отчетный период (табл. 11.1).

Таблица 11.1.

Состава и динамики прибыли за отчетный период

Показатель	Базовый период	Отчетный период	Изменения
Сумма, млн. руб.	Уд. вес, %	Сумма, млн. руб.	Уд. вес,%	Суммы, млн. руб	Уд. Вес, %
Прибыль от обычных видов деятельности()	837,0	86,2	940,0	82,0	+ 103,0	58,9
При­быль (или убытки), отражающие операционные доходы и расходы ()	100,0	10,3	150,0	13,1	+ 50,0	28,6
Прибыль, отражающая внере­ализационные доходы и расходы ()	34,0	3,5	56,0	4,9	+ 22,0	12,5
Прибыль за отчетный период ()	971,0	100,0	1140,0	100,0	+ 175,0	100,0

Анализ следует проводить в условиях приведения величин прибыли за базовый и отчетный период в сопоставимый вид, т.е. с учетом влияния инфляции. Для этого, перед тем как проводить расчет прибыли, которая рассчитывается как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг), т.е. доходами от обычных видов деятельности (без НДС, акцизов, которые не являются доходами) и затратами на ее производство и реализацию, выручка корректируется (уменьшается) на величину индекса роста цен, а затраты на величину роста цен по элементам себестоимости.

Данные, приведенные в табл. 11.1 показывают, что прибыль за отчетный период увеличилась на 175,0 млн. руб., в том числе за счет прибыли от обычных видов деятельности на
103,0 млн. руб., при­были, отражающей операционные доходы и расходы на 50,0 млн. руб. и прибыли, отражающей внере­ализационные доходы и расходы на 22,0 млн. руб. В тоже время существенно изменился долевой состав прибыли. В структуре прибыли за отчетный период доля прибыли от обычных видов деятельности в сравнении с базовым периодом снизилась с 86,2% до 58,9%, значительно увеличилась доля при­были, отражающую операционные доходы и расходы с 10,3% до 28,6% и доля прибыли, отражающую внере­ализационные доходы и расходы с 3,5% до 12,5%. Выявленное изменение структуры прибыли за отчетный период требует дополнительного анализа причин, вызвавших данное изменение. Как уже указывалось подавляющую часть прибыли за отчетный период (85—97%) предприятия получают при реализации товарной продукции от обычных видов деятельности, и сокращение ее доли должно вызвать внимание аналитика – случайное это событие, или сложилась какая-то определенная тенденция. Для этого рекомендуется выполнить анализ динамики состава прибыли за отчетный период за несколько отчетных периодов (не менее трех). Если будет выявлена устойчивая тенденция снижения доли прибыли от обычных видов деятельности, необходимо, в первую очередь, изучить организацию планирования прибыли по видам деятельности, проанализировать структуру этих видов. Тот факт, что в отчетном периоде наблюдается такое значительное отклонение от базового (планового) периоде требует обратить особое внимание на качество планирования, в том числе по видам деятельности. Необходимость в подобных действиях вызывается тем, что каждый вид деятельности требует своих методов управления прибылью.

В нашем примере абсолютная величина прибыли от обычных видов деятельности увеличилась на 103,0 млн. руб. Но независимо от того, увеличилась или уменьшилась абсолютная величина прибыли, необходимо выполнить анализ факторов, влияющих на величину прибыли. Если прибыль увеличилась в соответствии с запланированными значениями, подобный анализ позволит определить, как влияют те или иные факторы в целях сохранения этого влияния в будущем, и обеспечения выполнения плановых заданий. Если величина прибыли отклонилась в любую сторону от плана (любое отклонение от плановых значений факт нежелательный, так как он показывает, что само планирование было недостаточно эффективным), этот анализ позволит выявить причины этого отклонения, и принять необходимые меры для предупреждения этих отклонений в будущем.

Анализ при­быль (или убытки), отражающие операционные доходы и расходы () показывает (см. табл. 11.1), что за отчетный период она возросла на 159,0% (+50,0 млн. руб.), и ее доля в составе прибыли отчетного периода выросла с 10,3% в базовом периоде до 13,1 в отчетном периоде. Основной причиной было увеличение поступлений, связанных с пре­доставлением за плату во временное пользование (временное владе­ние и пользование) активов организа­ции.

Прибыль, отражающая внере­ализационные доходы и расходы () за отчетный период (см. табл. 11.1) возросла на 56,0% (+22,0 млн. руб.), и ее доля в составе прибыли отчетного периода выросла с 3,5% в базовом периоде до 4,9% в отчетном периоде. Причина увеличения внере­ализационных доходов, связанна с дооценкой активов предприятия.

В анализе отдельно не выделены прибыль от инвестиционной деятельности и прибыль от финансовой деятельности. Дело в том, что эти виды прибыли частично отражаются в операционных доходах (поступления, связанные с пре­доставлением за плату во временное пользование (временное владе­ние и пользование) активов организа­ции; поступления, связанные с пре­доставлением за плату прав, воз­никающих из патентов на изобрете­ния, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственнос­ти; поступления, связанные с учас­тием в уставных фондах других органи­заций, включая проценты и иные до­ходы по ценным бумагам; операционных доходах от прочей реализации по реализации активов (реализация активов носит характер дезинвестиций и является предметом инвестиционной деятельности предприятия).

Дата добавления: 2014-01-11