Оподаткування податком на додану вартість експортних операцій

Розрахунок суми ПДВ

Визначення суми податкового зобов’язання та податкового кредиту.

Завдання: розрахувати суму ПДВ.

СПДВ_імп =СтПДВ/100% х БО,= СтПДВ/100% х(МВ _{не менше min МВ}+ ІМ + АП), (6.1.)

де СПДВ – сума ПДВ на імпортні товари

СтПДВ – ставка ПДВ

БО_{ПДВ ім..} – база оподаткування імпортним ПДВ

Основою для нарахування ПДВ не митна вартість як така, а більш складна величина, що визначається формулою:

БО_{пдв ім} = МВ _{не менше min МВ}+ ІМ + АП, де (6.2.)

БО_ПДВім– база оподаткування ПДВ;

Мв - митна вартість (не нижче встановленої min);

ІМ - ввізне (імпортне мито);

АП - акцизний податок.

Якщо ставка ПДВ встановлена в розмірі 20%, то сума ПДВ на товар, що не віднесений до підакцизних, буде розраховано за формулою:

СПДВ = СтПДВ:100% ´ БО^пдв =20%/100% х (МВ _{немен.мін.} +ІМ) (6.3.)

тобто:

За останні роки сума податку на додану вартість з імпортованих товарів, тобто від проведення зовнішньоекономічних операцій - зростає Якщо до бюджету було зібрано імпортного податку на додану вартість у 2005 році -20157,1 млн.грн., то у 2006 році – 22646,1 млн.грн., у 2007 та 2008 роках- відповідно 36180,8 та 57654,9 млн.грн. За 2009 рік у доходну частину бюджету було вже закладено надходження від податку на додану вартість із ввезених на територію України товарів 81292,1 млн.грн., а на 2011 рік – заплановані надходження в розмірі 78411 млн.грн.

Однак, при рості експорту, при 0% ставці ПДВ появляється бюджетне відшкодування по ПДВ, оскільки податковий кредит перевищує податкові зобов’язання

Об´єктом оподаткування у цьому випадку є операції з вивезення (пересилання) товарів за межі митної території України і надання послуг (виконання робіт) для їх споживання за межами митної території України. ПДВ за такими операціями обчислюється за нульовою ставкою.

Товари вважаються вивезеними (експортованими) платником податку за межі митної території України у випадку, якщо їх вивезення (експорт) засвідчене належним чином оформленою вантажною митною декларацією (ВМД).

Застосування нульової ставки ПДВ для операцій з продажу товарів, вивезених (експортованих) за межі митної території України, але декларування яких було здійснене на внутрішній митниці, можливе тільки за умови підтвердження фактичного вивезення цих товарів за межі митної території України. У випадках, якщо фактичне вивезення за межі митної території України не підтверджується, операції з продажу товарів розглядаються як операції з продажу на митній території України, що підлягають обкладенню ПДВ на загальних засадах за ставкою 20%.

Оподаткування за нульовою ставкою передбачено також щодо операцій з надання транспортних послуг для перевезення вантажів за межами митного кордону України, а саме від пункту проведення митних процедур по випуску вантажів за межі митного кордону України (включаючи внутрішні митниці) до пункту за межами державного кордону України. Тому в разі надання окремих послуг для транспортування вантажів, які знаходяться під митним контролем, тільки між внутрішньою митницею і митницею на кордоні, тобто без перетинання державного кордону України, операції з падання таких послуг вважаються операціями, здійсненими на митній території України. Оподаткування послуг для транспортування вантажів, які пройшли митне оформлення на внутрішній митниці, до митниці на кордоні здійснюється за загальною ставкою 20 % незалежно від того, резидентам чи нерезидентам України такі послуги надаються.

Застосування нульової ставки ПДВ для операцій з транспортування експортних вантажів можливе тільки за умови підтвердження транспортними організаціями факту надання послуги міжнародного перевезення і фактичного перетинання цими вантажами митного кордону України.

Не дозволяється застосування нульової ставки податку до операцій з вивезення (експорту) товарів (робіт, послуг) у випадку, коли такі операції звільнені від оподаткування на митній території України згідно Податковим кодексом України.

До експортних обсягів продажу товарів (робіт, послуг) з метою оподаткування не зараховуються майнові добровільні пожертвування на користь нерезидентів, майнові внески для продовження будь-якої спільної з нерезидентом діяльності за межами України, майнові внески, які повертаються іноземному інвесторові.

На операції з товарами (майном), які вивозяться за межі митної території України за зовнішньоекономічними договорами й оформлені належним чином з метою тимчасового вивезення протягом одного року, з товарами, які поставляються на консигнацію, з переробленою давальницькою сировиною нерезидента, що повертається його власникові, а також на операції з експорту товарів без фактичного їх вивезення з митної території України, нульова ставка ПДВ не поширюється. Експорт товарів без фактичного їх вивезення з митної території України митними органами не оформлюється.

Податок на додану вартість за нульовою ставкою нараховується при продажу товарів (робіт, послуг) підприємствами роздрібної торгівлі, розташованими на території України в зонах митного контролю (безмитних магазинах),

Продаж товарів (робіт, послуг) безмитними магазинами без нарахування ПДВ може здійснюватися виключно фізичним особам, які виїжджають за митний кордон України, або фізичним особам, які переміщуються транспортними засобами, що належать резидентам і знаходяться за межами митних кордонів України. При цьому ПДВ за нульовою ставкою оподатковуються операції з вивезення товарів і супровідних щодо таких товарів (робіт, послуг) з митної території України на територію безмитних магазинів або ліцензійних складів. Під час здійснення операцій з подальшого вивезення (пересилання) товарів і супровідних щодо таких товарів (робіт, послуг) з території безмитних магазинів або ліцензійних складів за межі митного кордону України (експорту) ПДВ не справляється (у тому числі за нульовою ставкою).

Дата добавления: 2014-01-11